小企业会计准则实施中的问题与对策

2018-03-17尤敏

合作经济与科技 2018年7期

关键词：小企业会计准则内部控制

尤敏

[提要] 《小企业会计准则》已在我国实施五年，对提高小企业会计信息质量、促进小企业发展起了很大的作用，但实施过程中也暴露出从业人员业务水平低、内部控制不严等问题。本文对如何有效实施《小企业会计准则》，改善小企业公司治理进行探讨。

关键词：小企业；会计准则；内部控制

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年1月12日

随着我国经济的发展，小企业的数量逐年递增，在国民经济中的地位不断上升，但因小企业投资规模小、机构设置简单等特点，使其在实行企业会计准则时比较困难，实施成本也高。我国于2011年颁布并在2013年1月1日起实施的《小企业会计准则》，简化了核算要求，旨在促进小企业发展、提高小企业会计信息质量，但在具体实施过程中也产生了许多新问题。

一、小企业的特点

（一）小企业的界定。理论上对小企业的界定可以从定性和定量两个方面来展开。定性标准稳定，企业类型相对固定不变；定量是从企业经营水平角度来划分，用数字来量化标准，主要包括员工的标准数量、资产总额（资本额）、营业额等，但定量指标是相对的，会因国家和行业的不同而产生差异。我国于2011年颁发的《中小企业划型标准规定》，主要根据企业从业人数、年营业收入、资产总额等指标，对各行业中型、小型和微型企业的划分制定了划型标准。

（二）小企业的特点

1、组织形式和组织结构特殊。我国相当一部分小企业都是家族治理模式，企业的所有权和经营权高度统一，内部机构（特别是财务机构）设置简单，许多小企业没有做到不相容岗位的分离，缺乏完善的监督和内部控制体系，有的小企业考虑到自身规模和实际成本，没有专门设置财务部门，采用兼职会计或代理记账的方式来进行核算，导致会计这一部门无法真正发挥作用，企业抵御风险的能力较差。

2、税收环境特殊。我国现行所得税征收主要是查账征收和核定征收等形式，许多小企业由于会计工作基础薄弱，提供的会计信息不准确，税务部门要审核收集，只有根据行业利润水平核定征收，在某种程度上而言，这种方式会导致某些小公司税负过高或某些小公司税负过低等现象。

3、融资难度大。小企业在发展初期，一般都以企业主自有资金投入，当发展到一定规模时，仅仅依靠内部融资就无法满足公司发展需要了，因小企业收入波动大、抗风险能力不强、提供的财务信息可靠性较差等因素，当其向银行提出融资需求时，银行往往出于风险考虑，不愿意向小企业发放贷款，有的小企业只能通过高利贷等高风险的方式来筹集资金。

二、《小企业会计准则》实施过程中的问题及原因

（一）《小企业会计准则》实施过程中的问题

1、内部控制形式化。内部控制是确保公司能否安全运行的一项重要措施，企业内部审核机构是有效建立监督机制的依靠，但部分小企业的高层管理人员经常干预会计工作，例如：领导授意将不合理不合法的原始凭证作为记账依据，账务处理随意，使会计人员无法保持工作的独立性，无法严格执行《小企业会计准则》。此外，个别小企业为了顺利申请贷款或税收等原因，通过随意变更会计政策、虚列成本费用等手段，故意操纵利润。研究表明，半数以上的小企业存在此类现象，这些问题的存在直接导致小企业会计信息失真的现象时有发生。

2、会计从业人员业务水平有待提高。许多小企业的会计人员容易呈现出两种极端情况：一种是职场新人的练兵场所，一旦掌握了相关技能后就另寻高就；另一种是不愿与时俱进的老会计混退休，加之部分小企业领导安排不具备相应业务和管理能力的亲戚朋友担任财务部门要职，使部分小企业的会计工作停留在简单的会计记录这一水平上，距离真正的参与管理还很遥远。

3、会计信息核算手段落后。企业的信息化程度是衡量其现代化管理水平的一个重要标志。就企业的财务工作而言，部分小企业没有进行信息化建设，没有匹配专项资金和人力资源，财务人员的水平依然停留在以前的落后状态，虽然原始的手工会计核算方法也能完成日常的会计工作，但花费的时间和精力远远高于现代的核算方法，因此小企业的会计工作效率就大打折扣，也连带着公司整体工作效率大大降低。

（二）产生问题的原因

1、相關保障措施不完善。《小企业会计准则》对小企业的会计核算工作进行了规范，但在具体实施过程中，缺乏相应的技术保障及人员配备。首先，财务软件不能多方位满足小企业会计核算、纳税申报和财务管理的需求；其次，部分单位领导思想上不重视，认为小企业的业务简单，会计工作可以手工完成，如果采用电算化方式，除了要购买适合本企业的会计电算化软件，还要对现有的会计人员进行专业的培训，企业嫌麻烦；此外，电算化核算初期需在本企业试运营一段时间，而且受限于专业人员的缺乏以及会计人员对核算软件的熟悉度不高，电算化运营初期小企业核算数据的正确率和效率很有可能不升反降，这些原因导致部分小企业没有采用会计电算化核算，这虽然暂时降低了运营成本，但不利于小企业的长远发展。

2、会计机构的设置不健全。小企业的所有权与经营权是相结合的，从理论上看，这有利于会计工作效率的提高，但实际上，对比于大企业完善的会计机构，许多小企业会计机构设计单一，会计从业人员的数量和质量不尽如人意，一些小公司出于成本的考虑，没有独立设置财务部门，对不相容的工作岗位不能进行有效分离，很多都采用兼职会计或者代理记账的方式。

3、法律法规不完善，企业守法意识淡薄。虽然我国已经完成了关于小企业在基本制度、标准与法规上的规范建立，但就目前而言，对违规行为的处罚力度太小，缺乏威慑力。这种不具有威慑力的处罚力度使得企业的违法成本太低，导致许多有恃无恐的造假、设置多套账簿等行为的发生，会计信息失真的现象就普遍发生。企业自身的弊端，主要在于管理层，部分小企业的管理层目光狭隘，只关心企业的短期利益，不考虑企业的长远发展，认为新准则执行与否，对企业业绩的提升没有明显作用，在进行决策时就忽视了新准则。

4、外部监督力量薄弱。监督主要包括内部监督、社会监督、政府监督。对比大型企业，小企业对公众的影响力不大，不易受到关注，因而在实际操作中，对小企业的外部监督就比较薄弱，没有起到有效作用，相关问题也就比较容易产生，加之小企业的会计人员专业水平不高，监督的弱化直接导致一些原本遵循制度和准则的小企业逐渐放弃自己的独立性和专业性，因为不遵守制度和准则的公司并没有因此遭受损失反而降低了一些公司运营的成本，造成“劣币驱逐良币”的现象。

三、多举措有效推进《小企业会计准则》实施

（一）协调好新准则与税法的关系。《小企业会计准则》和税法之间，在服务对象、目标、立法目的等方面都有明显不同，在对小公司会计准则的制定中，国际上通常以税收为导向，但根据我国的国情，在会计与税收两者之间的协调，需要掌握好一个“火候”，会计工作既要尽量和税法保证一致性，又要努力保持自身的独立性。实际工作中，国家的税收政策往往会根据国情进行调整，如果因为税收政策的改变而轻易调整会计准则，将导致会计工作丧失独立性和可比性，要做好两者的协调，需要会计人员、税务人员和财税专家的共同努力。

（二）增强会计科目设置和账务处理的行业特征。我国小企业类型众多，一个宏观的标准注定是不能适应每一类企业的，新准则想要有效实施就应充分考虑行业特征，在各行各业实施准则过程中提供指引，例如房地产行业，可以将“生产成本”变为“开发成本”，就能合理降低房地产性质的小企业的运营成本，从而有效提高这类小企业的市场竞争力。同时，处于发展期的小企业，其资产总额中固定资产的比重通常较高，如果不合理地计提减值准备，其造成的风险会使小企业无法承担，建议针对小企业专门设定减值准备范围，范围内的可不提或少提减值准备，范围以外的照常计提减值准备。

（三）提高企业实施新准则的力度与效率。首先，小企业的领导要高度重视对新准则的实施，并进行相关学习，从思想上充分认识到新准则给小企业带来的好处，以利于新准则的执行；其次，要在公司所有工作人员特别是会计人员中加大新准则的宣传力度，對相关工作人员进行专业培训，并进行考核，以达到应有的效果；此外，为了实现会计管理目的，应根据新准则设置相应岗位，并保证不相容岗位的分离，对于聘请兼职人员或正规的代理记账人员的，应保持人员的相对稳定性。

（四）加强社会监督力度。新准则实际执行后，各地财政部门要监督检查本地小企业执行新准则的情况，在符合政策的前提下，在信贷、税收等方面，加大对认真执行新准则的小企业的扶持力度，对于会计准则中执行力度不够的小企业，要采取多种手段予以惩罚，如进行公开曝光、处于罚金等，对没有法制观念、严重违反法律法规的小企业的财务人员，要坚决清除出会计队伍。

（五）完善现有的体系。首先，财政部门要加快对相关软件开发和利用的步伐，支持新准则，为指导方针的实施提供政策和技术支持，软件要满足小企业会计、财务管理以及纳税申报的需要；其次，要提高小企业信息化建设的速度，对于还未开展信息化建设的小企业，要有专门人员和专项资金配套，使财务人员的专业技术水平得到有效提升，对于已经开展信息化建设的小企业，要对新准则的转换工具等进行研究实施；此外，还应通过互联网建设，构建有效的信息共享平台。

通过政府监管、法律约束以及有效的公司内部治理，可以有效提高实施《小企业会计准则》的质量，既规范了小企业的会计工作，又提升了小企业在市场中的竞争力。