任婷婷　张芳芳

[摘要]随着市场经济的迅猛发展，我国高新技术产业快速崛起，已经跃居到国民经济的前沿，为优化产业结构和促进经济发展方式转变方面做出重大贡献。然而，伴随着机遇而产生的挑战也日益凸显，我国高新技术产业面临着进口许可证、进口配额制等国际贸易壁垒的挑战，并且与发达国家存在着很大差距。本文着重于高新技术企业在我国的发展现状以及高新技术企业本身的特点，进行高新技术企业纳税筹划的研究。本文认为，针对高新技术企业的特殊性，在投资时对组织形式、投资地点、纳税人身份进行选择，在筹资时对债务融资和融资租赁进行谋划，在企业业务收入时对兼营和混合销售及转让定价进行合理筹划，必然对我国高新技术的进一步发展起到重要作用。

[关键词]高新技术企业 税收筹划 税收优惠

一、绪论

高新技术产业蓬勃发展，已经成为当今知识经济的中流砥柱。我国高新技术产业发展状况不仅影响着国家竞争力、国家发展的长远利益，而且关系着国家的经济安全甚至于总体战略安全。因此，我国必须大力发展高新技术产业。政府大力支持和促进高新技术产业的发展，而且在这方面政府职能和行为已不断的规范化、制度化，国家政策的扶持力度对高新技术的发展起到至关重要的作用。高新技术企业机制上不断创新、治理结构正在规范、管理逐步提升、研发受到重视、营销观念不断更新，形成具有市场竞争力和发展潜力“朝阳”企业。我国高新技术企业要想在激烈的市场竞争中取得一席之地，必须进行多层次、全方面的战略发展。我国高新技术企业需要兼顾当前的发展状况和长远目标，在充分利用外部机遇和政府优惠政策的同时，企业更应该不断提升自身的管理水平，寻求合理的纳税筹划方案，不仅有助于我国高新技术企业的健康持续发展，更有利于提高我国的国际竞争力。

二、高新技术企业在我国的发展现状

改革开放以来，我国高新技术企业充分利用对外开放和全球化的機会，对外开放吸引了大量外资，全球化拉动了国际贸易的迅速发展，促进了经济贸易上的共赢。当前，我国的高新技术企业已经慢慢步人正轨，成为推进经济增长和优化产业结构的主力军。但是，我国高新技术企业仍然存在一些问题有待改善。

（一）高新技术产业成为带动我国经济增长的主力军

近十几年来，我国高新技术产业的总产值保持稳步增长，超过了同时期第二产业的增长速度，成为国民经济中最有发展前景的产业。“十一五”期间，我国的高新技术产业依赖于它的创新性，承受住国际金融危机带来的巨大冲击，并取得了一定的成就，进入了另一个新阶段。

（二）高新技术产品出口稳步增加

电子信息技术、高技术服务业的快速发展，新材料及先进制造技术的应用，为促进经济发展方式转变和产业结构的调整做出重要贡献。环境保护新技术、新能源技术的兴起优化了产业结构，沿海地区的高新技术产业进一步向高端延伸，创新能力不断提高。中西部地区的高新技术产业的不断兴起，用于高新技术产业的研发费用投入增加。随着高新技术创新能力的增强，我国高新技术的出口量不断增加，高新技术产业的形势一片大好。

（三）我国高新技术产业与发达国家的差距

我国高新技术产业近年来呈现出一片欣欣向荣的景象，在数量的增长和规模的扩大上都保持稳步向上的态势。尽管这样，我国高新技术产业的发展仍有一些突出的问题，产品的附加值偏低、产业加工比重偏高、创新能力有待提高、核心技术掌握不足、技术基础设施亟待完善、成本和价格较高、多元化产业还未完全确立、产品质量偏低，而高新技术在发展的过程中也存在资金短缺、管理落后等问题，与发达国家比仍有较大差距。纳税筹划不仅能够缓解资金紧张的压力，有利于提高企业的竞争力和塑造企业的良好形象，更有助于优化产业结构及资源的合理配置。让我国高新技术企业走上健康持续发展的道路，我们还需要不断努力。

三、高新技术企业税收筹划的特殊性

（一）高新技术企业的特殊性

第一，高新技术企业具有知识和技术密集性的特征。在高新技术企业中，知识和技术起到决定性作用，其产品科技含量高、整体员工的文化素质较高、高学历人才居多、信息化要求较高，高新技术产业具有知识密集性和技术密集性的特征，也是与传统企业最主要的区别。若能促进高新技术企业的国际化发展、推进高新技术企业的聚集发展，则能使其特征更加突出。

第二，高新技术企业前期投入较高，高风险和高回报相伴相生。高新技术产业在开发前期需要投入大量的研发资金和高科技人才，前期投入的成本高见效慢，但是如果企业能够研发出市场需求量大的产品，那么高新技术企业便能够凭借其产品的高技术含量和创新性快速抢占市场，对于竞争者来说这其中具有较高的技术门槛，所以也有利于形成市场上的垄断，获得相当高的收益，使其开发的公司迅速成长起来，成为规范化、制度化的大公司。由于高新技术产业的技术要求较高，更新换代较快，所以在高新技术建成后仍需要持续的研发费用投入。作为高新技术企业，应当不断加强创新能力，为社会主义经济的可持续发展提供强大的支持。所以国家颁布了大量的税收优惠政策来鼓励企业大力发展高新技术产业。

第三，高新技术企业无形资产在其资产结构中占比较大。在高新技术企业中，专利权、非专利技术等无形资产等起着至关重要的作用，西方很多发达国家的无形资产的比重占企业总资产的一半甚至更高。我国高新技术产业由于起步较晚，发展较慢以及自身的投入不足，无形资产的水平还远远不及发达国家，但是相比较于一般的企业而言，仍具有很大的优势。我国高新技术企业应当取其精华，去其糟粕，在不断借鉴西方国家经验的同时，形成具有中国特色的发展形式，营造良好的行业环境，带动该产业的不断发展。

（二）高新技术企业税收筹划的特殊性

由于高新技术企业自身具有特殊性，决定了它所适用的纳税筹划的方法也具有其特殊性，主要体现在以下两个方面。

第一，增值税转型对高新技术企业的有利影响。对于资本有机结构较高的高新技术企业来说，之前施行生产型增值税重复征税、税负不平衡、税率抵扣不足等阻碍了高新技术的发展，2011年我国的生产型增值税转为消费性增值税后，高新技术企业当前购置的固定资产进项可以抵扣，致使企业实际缴纳的增值税的相应的减少，直接减少企业的税负成本，现金流也随之增加。

第二，特别注意税收的综合性筹划。我国高新技术产业的税收优惠方向较为单一，税收优惠形式多样，但缺乏引导作用，税收优惠的形式包括税收减免、税收抵免、税前扣除、税率优惠、加速折旧、减计收入优惠、创投企业优惠等，我国现行的优惠形式可分为直接优惠和间接优惠两种，我国现行的优惠政策大多是（免征、减征、税率优惠）直接优惠，很少采用（税前扣除、先征后退、加速折旧）间接优惠，这样的优惠政策是对企业的经营结果直接优惠，但是企业可能把有限的资金用到其他地方，不利于技术创新，所以企业应当特别注意税收的综合性筹划，从而减少企业顾此失彼的情况的发生。

四、高新技术企业的税收筹划

（一）高新技术企业投资的税收筹划

第一，企业组织形式的纳税筹划。在高新企业的外部层次上，现代企业一般被分为三种形式：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。首先，个人独资企业和合伙制企业只征收个人所得税，不征收企业所得税，而公司制存在双重纳税。如果股东是法人，我国采取免税法避免双重纳税，所以投资者是公司应该选择公司制企业。其次，公司制企业以它的出资额承担有限责任，独资企业和合伙制企业承担无限责任，高新技术企业属于高风险行业，若选择选择合伙制企业无疑会进一步加大风险。再次，个人独资企业与合伙企业和公司制相比，举债能力较差，投资人自己投资额会增加。最后，由于合伙企业不具备独立法人资格，一般不能享受国家提供的各种税收优惠政策和以及一些税收补助，但是对于高新技术企业而言，国家给予了很多的政策优惠，所以应当选择公司制，这样才能充分享受这些优惠政策。

在高新技術企业的内部层次选择上主要有两种情况：其一，分公司的亏损在汇总缴纳时，可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。其二，子公司若是跨国企业，可以享受东道国给予当地居民企业的优惠政策。在进行子公司和分公司的选择时，应该综合考虑高新技术企业的经营情况以及分支机构所享受的税收优惠再进行选择。

第二，企业投资地点的税务筹划。对于居民企业和非居民企业来说，居民企业承担无限纳税义务，而非居民企业在我国承担有限纳税义务，但居民企业可以享受我国的相关税收政策，非居民企业能享受的税收优惠则较少，在我国一般应该选择居民企业。因为每个国家给予高新技术企业的税收优惠不同，在设立跨国企业时应该选择税负较低和税收优惠较多的国家。我国对于高新技术企业的税收优惠很大部分是在高新技术开发区内的，对于高新技术企业而言，为了企业拥有更好的发展环境和税收筹划，都要尽可能入驻高新技术开发区。

第三，企业增值税纳税人身份的选择。在纳税人身份的选择上，应该先对增值税税负平衡点进行计算，选择税负负担较轻的身份，高新技术企业产品附加值较高，增值空间大，其原料比重较低，在进项税额上可以予以抵扣的金额较小，向外界购入的专利技术等无形资产，都无法取得可抵扣的增值税专用发票，所以高新技术企业应尽量选择小规模纳税人，从而减少税负。

（二）高新技术企业筹资的税收筹划

第一，债务融资的税务筹划。对于高新技术产业来说，保证资金的持续投入是企业能否持续发展的主要因素之一。一般来说，债务筹资方式包括多种，包括向银行借款、进行债券筹资、同业拆借、商业信用等。企业的内部集资具有操作简单、时间短的优点且税负相比金融机构较低；企业债券筹资的摊销方法有直线摊销和实际利率摊销两种，影响各年的利息费用摊销额，从而对各年的应纳税所得额，可以对这两种方法进行筹划，以实现延期纳税；企业间的拆借资金，在利息计算及资金的回收方面与银行贷款相比具有很大自主性，商业信用容易取得且无需办理，但期限较短。高新技术企业应充分结合国家的各种税收优惠，再进行企业筹资方式的选择。

第二，融资租赁的税收筹划。租赁是指按照达成的契约协定，出租人把拥有的特定财产（包括动产和不动产）在特定时期内的使用权转让给承租人，承租人按照协定支付租金的交易行为。相对来说具有方便、快捷、对承租人要求较低等特点，开辟了新的融资渠道，能够使企业获得设备的使用权，正常的开展经营，由于融资租赁租入的设备计提的可以税前扣除，还能让高新技术企业减轻税负，所以具有延期纳税的作用。

（三）高新技术企业收入的税收筹划

第一，转让定价的税收筹划。高新技术企业的产品具有特殊性，其转让价格在市场定价中很难找到，为转移定价提供了很大的空间。在关联企业内，卖方具有税收优惠政策时，其交易就以高于市场定价的内部价格进行，当买方具有税收优惠时，就以低于市场的价格进行。当集团内部存在增值税纳税人身份存在差异，将利润转到低税负机构，就通过转移定价降低整体税负。

第二，兼营和混合销售的税收筹划。高新技术企业在兼营经济业务的税收筹划过程中应当充分考虑不同应税消费品所要承担的税负是不同的，税收的政策条款明确指出，对于兼营销售软件和硬件的企业，如果未进行明确划分，则一律按照硬件的税收要求，所以对于兼营的高新技术企业来说，只有将不同产品进行分别核算才能够起到最好的税收筹划。许多高新技术企业在出售产品的同时也会给到一些安装、咨询、教学等产品相关的服务，而在销售产品和应税劳务等业务上，所应承担的税收是不同的，所以高新技术企业在对其进行税收筹划的时候，应当区分开这两者，从而实现更好的税收筹划。