摘 要：文章对出版企业转企改制的清产核资报损情况进行了总结，提出了处理意见，并对今后的经营管理提出了建议。

关键词：出版企业 转企改制 清产核资 处理意见 建议

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）11-095-02

转企改制和股份制改造是出版集团做大做强，实现由产业经营向资本运营跨越的基础和前提。山西出版传媒有限责任公司集团按照山西省委的部署进行转企改制，重点工作就是清产核资。集团资产财务部牵头，组成检查小组，对集团所属成员单位进行专项检查，出版集团由出版、印刷、发行、供应及报刊企业组成。采取的检查方式是先听取被检查单位的工作汇报，再进行实际账务核查、查阅电脑账簿、翻阅会计凭证、实物盘查，并与相关人员及时沟通、密切探讨。检查组成员大都是来自各成员单位的总会计师和财务科长，经验丰富而且认真负责。本着认真负责的态度对被检查单位申请报损的存货及固定资产进行实地盘点、抽查，对报损坏账的证明材料从客观的角度逐项加以审核，凡是证据不够全面、不能充分说明问题的损失，建议慎重考虑，能核销的核销，能自行消化的要自行消化。具体情况为：

一、清产核资报损分析

（一）存货报损情况

1.在庫存管理方面：书店系统做得比较到位，分类别打包放置，查验起来一目了然，但大多数书店的盘点表未统计出版年限，未完全按存货报损要求来做。报刊单位的库存管理有待加强。报损杂志和仍可销售杂志堆放在一起，没有明显的区分，如要彻底清点还需做大量的工作，已对该社库管人员提出要求，尽快理清报损存货并分开放置，以备财政部门查验；在有些出版社抽查过程中，存在账实不符现象，有些图书找不到，故造成存货损失的理由没有说服力。

2.书店系统存货报损的原因：（1）据反映有大部分图书是由省店批销中心摊派下来，且不允许退货；（2）有一部分是销路不畅造成积压；（3）有一部分是已付款但书未销造成积压；（4）管理不到位形成库存积压；（5）制度执行不到位形成库存积压；（6）信息不畅通形成库存积压；（7）终盘代理制形成库存积压。

3.对报损存货的建议：（1）从存货盘点表中看到，部分图书不应报损，有些年限较短、有些图书为畅销图书、有些图书单本价值较大，应对报损图书分别归类重新进行技术鉴定后再酌情申报。如《中国家庭藏书》申报损失20余万元；《四库全书》定价20万元，金额较大，且尚未拆封。（2）书店系统应加强图书卖场的监控管理，尽量避免因管理不善造成的丢书损失。（3）有些出版社发行力量较薄弱，业务流程需完善，要求建立并切实执行岗位责任制，提高员工的责任心，避免发行人员变动引起不必要的损失。（4）在此次检查中发现，一般图书报废情况比较严重，如本次报损《司马光传》1000多册，报损图书中大量是原包装，没有拆过包，迫切需要加强管理，严把进货关和结算关，在检查中发现，有些单位流程不合理，财务和业务脱节，存在较大的漏洞，支付进货款不需财务负责人和经理的签字就直接支付，在核算中没有供应商和客户的明细账。各单位要结合实际，制定切实可行的措施办法，完善审批制度与工作流程。对存货实行分类管理，减少不必要的损失。（5）通过对书店报损图书库存的抽查发现，报废图书多，品种杂，退货量大，整理起来工作量较大，相应差错也较大。另外还包括一些大部头精装书，如大百科全书，我们建议重新整理，重新鉴定，能继续销售的不要报损。

（二）坏账损失情况

1.有些单位报损依据不充分，表现在以下几个方面：（1）各县店在债权报损中主要是学校所欠的教材、教辅款，由于撤乡并镇，学校撤并原因形成的应收账款损失较大，大部分县店都有，但是证据不充分，需要补充，如学校的欠条大部分没有学校的公章，只有当地教育局的证明及有关协议。（2）有些出版社报损坏账金额较大，主要是应收账款部分，坏账取证资料需要充实、完善，最好取得外部合法有效的法律证据。（3）有些书店坏账报损较多，主要是学校历史滚动欠款，经协商同意现存在的学校不报损，已撤销的学校可报损。

2.因有些单位的清产核资相关资料全部交由审计人员带走确认，至今尚未返还至原单位，故未能看到实物材料，只能通过相关人员口头了解情况。同时，我们也向有关人员强调“账销案存”制度，要注意原始资料的保存，及时收回本单位的相关资料。检查中发现不足的地方，能补齐的现场就要求补齐，实在提供不了的我们将意见留下。

（三）固定资产报损情况

1.实物盘点上，总体感觉问题不大，实物基本都在，只有部分手机、笔记本电脑等资产无实物。

2.检查组认为申报不妥当的有：（1）有些单位把正常使用的固定资产申报了损失。（2）有些是账务调整的问题，捐赠的电脑、拆除的锅炉等应进行账务处理不应申报损失；（3）还有一部分是个人在用的笔记本电脑及照相机，无实物，我们建议先收回进行鉴定后处理。（4）还有些房屋长期空置不进行房屋出租，直接影响了企业的收益，建议尽快盘活该项资产。

（四）费用后移、费用挂账报损情况

1.某单位在此次报损中，仅仅根据养老保险部门的一纸自查通知书要求，由单位自行计算出四年少提的养老保险金64万元，计提年限较长，金额较大，也缺少权威机构的认定结果，在其他单位中此类计提仅为一年。

2.某单位固定资产报损中一处房屋2006年已拆除，申报净损失6.15万元，但对方支付拆迁补偿款94万元挂往来账款却没有核减，建议进行相应的账务处理。

3.某单位有应摊未摊费用报损47万余元，应在上半年反映的没在账务上反映出来，使得利润、费用指标不真实。不允许报损。

（五）净资产不足，没有消化能力的

1.某些单位净资产不足以报损本次损失，由于消化能力严重不足，本次申报损失根本不可能消化。endprint

2.有些单位净资产已降至-190万元，已达到了资不抵债的程度，没有消化能力。

3.没有消化能力的单位，如在三年内能分年消化，可申报损失。

（六）因账务处理错误，导致清产核资资产负债不实的情况

还有些单位鉴证材料表述不严谨，说明材料与证据存在不一致现象，账务处理有误，导致资产负债不实。

二、清产核资损失处理意见

（一）存货报损情况及处理意见

存货报损7757万元，其中：出版环节1984万元、印刷环节1087万元、发行环节4314万元、供应环节231万元、报刊中心140万元。剔除高留低转940万元、出版损失200万元外，实有报损存货成本6465万元，折合码洋均为1亿元，进项税转出为865.48万元。

建议经报损单位根据检查组的意见再次复查核实后，确需报损的存货经财政批复后，同意报损；建议集团将报损的存货全部清点收回，集团成立特價书销售公司，制定相关管理制度，组织专门机构进行销售。部分图书可捐赠给贫困山区、灾区、希望工程等。

（二）坏账损失情况及处理意见

申报坏账损失6982万元，其中：出版环节2759万元、印刷环节119万元、发行环节2950万元、供应环节732万元、报刊中心421万元。

因已形成坏账，经财政批复后，同意报损。建议集团成立清欠公司，把经批复报损的坏账全部收回，组织专人清收，增加集团收益。

（三）固定资产报损情况及处理意见

申报固定资产损失1286万元，其中：出版环节143万元、印刷环节58万元、发行环节1064万元、供应环节0.4万元、报刊中心21万元。

建议正在使用的固定资产不允许报损，经相关技术部门鉴定确需报损的，经财政批复后，全部上交给财政资产清收部门。

（四）费用后移、费用挂账报损情况及处理意见

费用后移、费用挂账共计为823.4万元。

建议：（1）属2009年应提未提的工资、应提未提的“五险一金”可申报损失；（2）费用后移的一律不得报损。

（五）净资产不足，没有消化能力的报损情况及处理意见

在此次清产核资中申报损失，如在近三年内能分年消化，符合报损条件的可申报损失。单位法人要同上级主管部门签定分年消化责任书，作为绩效考核和任免的依据；如在近三年内未能消化的，建议由集团拨付资金解决或有关政策支持企业尽快走出困境，或不能报损、或部分报损。

三、感想和建议

（一）感想

通过这次检查，总结了一些单位在工作中存在的问题主要有以下几个方面：（1）存货管理不够科学，一些存货长期积压，造成大量减值或毁损。（2）应收款项管理制度不健全，即使有制度，执行也不够严格，大量债权被长期拖欠，以致无法收回，损失较严重。（3）企业成本管理不规范、不严格，应提未提、应摊未摊，成本形成潜在亏损较大。（4）企业在投资决策过程中，对项目的可行性研究不够，盲目投资现象比较严重，造成投资损失较大。（5）企业内部控制不严格，漏洞太多，浪费严重。

如果企业能从以上几点着手，大力加强管理，防微堵漏，企业状况会大为改观。

（二）建议

1.加强对成员单位一把手的财务培训，提高法人代表对财务工作的重视和支持，从财务角度提高经营管理水平和经营决策水平。

2.加强对会计人员的素质培训，提高会计工作水平，一是要财会人员做好财务基础工作，二是要提高财会人员的责任感。

3.继续建立和完善各项制度，并要求严格执行。如规范科目核算范围、固定资产的核算标准等。

4.书店系统费用预算是否可按销售收入费用率来下达，或与销售、利润挂钩。

5.教辅市场很难做，能否按市场经济规律办事，要维护好市场，必要的费用开支，尽可能规范动作，尤其是账要做的规范。

6.检查制度要持续进行，形成制度，逐步规范各成员单位的财务管理。

（作者单位：山西出版传媒集团有限责任公司 山西太原 030001）

[作者简介：高红萍（1967—），女，山西出版传媒集团资产财务部副主任，高级会计师，中共党员，国家注册会计师。]

（责编：郑钊）endprint