王意林

[摘 要]国家对不同的应税消费品在进口、生产销售、零售等不同环节征收消费税，而白酒作为应税消费品主要在生产销售环节征收，消费税在白酒企业税负中占很大比重，这无疑为企业带来了巨大负担，所以企业应当进行合理的纳税筹划来减轻税负，以实现企业利益最大化。本文对白酒行业以及四川水井坊股份有限公司纳税状况进行了分析，并就四川水井坊股份有限公司消费税进行税收筹划，具体从设立销售子公司单独核算、委托加工生产的纳税筹划以及设立独立核算的运输部门3个方面，对四川水井坊股份有限公司的消费税进行了纳税筹划，并提出了相关建议。值得注意的是，企业在进行税收筹划的同时，必须严格遵守相关法律法规，并关注企业整体税负，争取为企业带来最大的利益。

[关键词]水井坊；消费税；纳税筹划

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.013

[中图分类号]F812.42；F426.82 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）24-00-02

1 白酒行业概述

自2015年以来，白酒行业在经历了几年的低迷状态后出现了上升趋势，无论是白酒价格还是销售数量都呈现出良好的态势。自2015年11月中央财经小组会议之后，推进供给侧结构性改革、在新理念的带领下推动经济持续增长便逐渐对各行各业产生了深远的影响，这一影响同样作用于白酒行业。2017年，全国规模以上白酒企业酿酒总产量、销售收入以及利润总额都实现了大幅增长，同比增长率分别为6.86%、14.42%、35.79%。白酒行业自2015年以来逐步走出低谷，整体盈利能力得到了整体提升，目前持续恢复增长迹象明显，更是在2017年实现了1 028.48亿元的利润总额。

根据现行税法关于企业税收的征收规定，我国对白酒行业的税收收入除了按规定应缴纳的增值税、企业所得税等之外，绝大部分来源于企业缴纳的消费税。白酒的消费税计征主要采取复合计税方式，其中既包括20%的从价税率，也包括0.5元/斤

的从量税。根据有关数据报道，仅在2017年一年内，19家白酒上市公司缴纳税费共计546.52亿元，同比增长16.40%，这些数据充分说明了白酒行业为国家税收以及国民经济的发展做出了巨大的贡献。

2 水井坊概况

四川水井坊股份有限公司由四川成都水井坊集团有限公司控股，于1996年12月6日在上海证券交易所挂牌上市。该公司主要从事酒、饮料和精制茶的生产制造以及销售业务。公司坚持“科技兴企，质量第一”的理念，主打“水井坊”品牌系列、“全兴”品牌系列，白酒类产品主要包括元明清水井坊、梅蘭竹菊水井坊、水井街、水井尚品等不同的品种系列。在销售策略上采取差异化的方式，首先确定较为明确的目标消费者，在维持整体销量稳定的基础上，重点打造部分品牌系列产品。在企业内部团队建设上给予足够重视，注重管理团队和员工队伍的效率、文化背景，以期打造一支能战斗能公关的高效团队，致力于使“水井坊”成为中国最受信赖、成长最快的高端白酒品牌，其在质量管理方面、科研方面以及企业文化方面的建设都卓有成效。

公司在内部控制以及企业结构的治理上也投入了足够的精力，制定、修订各项管理制度，积极履行信息披露义务，加强内幕信息知情人登记管理，同时持续推进内部控制体系建设，进一步优化工作流程，强化内部管理，规范公司运作，切实维护公司及全体股东的利益。公司严格遵照有关规定建立独立的董事制度，完善“三会”制度，在最大程度上保证企业内部运行的效率以及透明度，使企业在生产运营、对外投资、内部建设以及监督机制上都逐步规范。

3 水井坊消费税筹划方案与评析

3.1 设立销售子公司单独核算

酒类企业消费税缴纳环节通常在企业生产销售自产酒品之时，而在其他环节，企业只需按规定缴纳增值税即可，一般不需要另行缴纳消费税。因此，四川水井坊股份有限公司就可以通过下设一个独立核算的销售部门，将其生产出来的酒品以一个相对较低的价格出售给独立核算的销售部门，企业可以由此通过减少公司应税销售额的方式，进而减少应纳消费税。与此同时，下设的销售部门在对外销售的过程中，只需按规定缴纳增值税，而无须再缴纳消费税，从而可以在维持增值税额不变的同时减少消费税，从而减少交易行为的整体税负。

但在此过程中需要注意的是，根据有关规定，白酒企业通过设立独立核算的销售部门销售白酒，当计税价格低于销售单位对外销售价格的70%时，税务机关应当对消费税最低计税价格进行核定。所以这就提醒企业在筹划过程中，给独立核算部门的销售价格应当高于其对外定价的70%。

这里采用水井坊股份有限公司2017年年报的数据，以中档酒为例进行纳税筹划，由年报数据可知，销售收入约为6 734万元，销售量为522 kL，以每瓶500 mL计算大约是104万瓶。每瓶消费税从量计价为0.5元。

方案1：水井坊直接对外销售中档酒。

应纳消费税=6 734×20%+104×0.5=1 398.8万元

方案2：通过设立单独核算的销售部门对外销售，水井坊公司按照70%的标准以最低价格4 713.8万元销售给销售部门，而后者再以6 734万元的价格对外出售。

应纳消费税=4 713.8×20%+104×0.5=994.76万元

根据方案1和2可以得出可节约消费税为：1 398.8-994.76=404.04万元

3.2 委托加工生产的纳税筹划

我国在对消费税计税依据的规定中，不同的加工方式存在不同的规定标准，而企业在生产白酒时，现阶段主要有自行加工和委托加工两种方式。如果企业选择自行加工生产白酒，计税依据为企业的实际销售收入；如果企业选择通过委托加工生产白酒，计税依据为受托人同期同类白酒的平均价格，当无可类比的价格时，计税依据则为组成计税价格。一般情况下，白酒的实际销售收入比受托人的平均价格要高得多，如此一来，企业则可以通过选择委托加工，起到降低税负的效果。但如果加工费用高于自行加工生产的成本，企业则应当自行加工生产白酒。

沿用上述水井坊股份有限公司中档酒的例子，由公司2017年年报数据可知中档酒的营业成本为3 365万元，公司既可以选择自行生产中档酒，也可以委托给其他酒厂加工。下面通过计算不同方案所缴纳的消费税进行具体分析。

方案一：自行生产。

应纳消费税=6 734×20%+104×0.5=1 398.8万元

方案二：委托其他酒厂生产，收回后直接销售。

委托加工费无差别点=6 734×（1-20%）-3 365=2 022.2万元

因此，只要委托加工费小于2 022.2万元，委托加工的生产方式就能给水井坊带来节税效应。

3.3 设立独立核算的运输部门

根据我国现行的消费税征税规定可知，组成计税价格包括向购买方取得的全部价款和价外费用，而运输费作为价外费用的重要组成部分，为企业征收消费税增加了不少负担。对于水井坊公司来说，企业年度销量很高，相应的运输成本所占的比重非常大，相比于依靠运输外包，水井坊公司更适合成立专门的运输部门，如此一来，商品的运输成本将会大大减少，由此影响到的商品单价也会相应减少，从而达到通过降低销售额来降低消费税的目的。

4 筹划应当注意的问题

4.1 注意把握法律尺度

企业进行纳税筹划必须在法律允许的范围内，一旦触犯法律变成违法行为，将导致企业受到行政处罚，届时不仅会为企业带来经济损失，也会给企业信誉带来不利影响。尤其在实际工作中，企业税务筹划人员可能在无意中会混淆合理避税与逃税的关系，因此在筹划过程中一定要把握法律尺度，坚持底线不能越线。

4.2 时刻关注政策变更

稅法规定受多种因素的影响，一直处于不断变化之中，这就要求企业税收筹划人员应当积极了解税法变动，把握时效性。筹划人员应当根据政策变动尽快做出决策，并且应当在后期实施的过程中委派专人负责，实时跟进税法的相关政策变化，避免带来不必要的损失和影响。

4.3 注意各税种之间增减变动的影响

消费税减少很有可能会造成其他税种税负增加。企业经过消费税纳税筹划后，很有可能会出现所缴纳的消费税减少，而使増值税或者企业所得税等其他税种增加，最终导致企业的整体税负增加，与纳税筹划的初衷相悖。

4.4 关注筹划人员的专业素质

筹划人员的综合素质很可能会直接影响纳税筹划的成败。因此，专业的筹划人员在此时就显得尤为重要。企业应当增加内部培训机会，为企业储备优秀的税务人才，或者从外部聘请专业人员进行纳税筹划。

5 结 语

消费税的纳税筹划是一项复杂的工作，水井坊股份有限公司应在遵守国家有关法律法规的前提下，理论结合实际对消费税进行筹划。在进行消费税纳税筹划时应注意防范风险，这就要求企业应当全面考虑，以期在最大程度上减轻企业整体税负。同时，企业应当全面了解、学习相关税务知识确保筹划方案在法律允许的范围内，关注税法变化，并及时调整纳税筹划方案。企业可以通过公开的专业税务网站以及期刊、杂志来获取有效信息。同时，企业应当与税务部门保持良好的沟通。最重要的一点，企业应当充分了解掌握内部信息，只有当筹划人员全面掌握企业的财务状况、生产经营活动等，才能有针对性地制订出合适的纳税筹划方案，从而达到筹划的目的。

主要参考文献

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