刘文静

摘要：财政部对行政事业单位内部控制建设给予的指导从未间断，但却都不是具体细致的实施方案。行政事业单位，尤其是教学育人的高校，应当深入探讨内控的理论研究和实践的探索，积极研究自身内控建设存在的问题和解决对策，落实内控建设的各项工作，让内控为高校的可持续发展保驾护航。

关键词：高校;内部控制;缺陷;对策

自我国实施高校扩招政策以来，教学改革和科学研究不断深入，学校组织机构也不断庞大，这无疑对高校的办学水平和管理水平提出更高的要求。但长期以来，高校领导班子主要把精力集中在人才培养和科学研究的职责上，忽视了高等教育经济效益、行政管理效率。高校的可持续发展面临各种挑战，高校发展何去何从？财政部颁发的一系列针对行政事业单位内部控制建设的政策给高校管理指明了方向，高校应该端正态度，着手研究建设适合自己的内部控制体系。

一、高校内部控制的定义

高校内部控制是指学校通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，以保证学校经济活动合法合规、资产安全和有效使用、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败和提高公共服务效率和效果。[1]

二、当前高校内部控制存在的主要问题

（一）对内部控制建设重要性认识不足

高校日常工作主要集中在科研、教学、招生、创收等工作上，忽视了内部控制制度建设的重要性;另一方面，有些高校领导和教职工对高校内部控制存在误解，认为内部控制建设就是财务内部控制，是财务、审计、纪检等少数部门和职工的工作，与自己毫无关系，没有自觉投入到内部控制建设的意识。高校既没有切实落实内部控制的建设工作，又没有对全体校职工进行内部控制的专题培训或宣传，导致高校内部控制观念普遍淡薄，对关于内控建设的政策贯彻不力，对建立和完善内部控制体系的积极性不高。

（二）财务队伍建设和预算不完善

1.财务人员整体素质有待提升。伴随高校改革的不断发展和深入，高校财务工作迎来新的挑战，工作日趋复杂繁重，新形势对财务报销工作提出新的要求。财务报销工作量大、面广、种类多，对新政策的学习和应用至关重要。但绝大多数的财务工作人员职业道德淡薄，只满足于日常的报销工作，没有主动学习新财政政策和财务管理知识，难以适应财务信息化建设要求，遇到新的报销问题往往不知所措。

2.全面预算管理问题多。财务部门往往根据以往的经验，结合以前年度收支和学校工作重点，采用增量预算方法编制预算。这样编制的预算往往缺少对校内部门或专项预算的深入了解，没办法合理确定预算经费，造成学校资源严重浪费。预算资金下达后，各职能部门很少关注执行，财务部門也没有对预算的具体落实情况进行有效的监控、跟踪和分析。预算支出执行率不高，表面上是为学校节约了资金，实际是预算编制不科学，资源没有有效配置。[3]与此同时，预算管理缺乏有效绩效评价体系以保证预算的执行进度，导致预算执行缺乏动力，超预算与预算进度低下的情况时有发生，财务部门没办法准确及时的了解和发现预算中存在的问题。

（三）内控审计缺乏动力，未发挥作用

1.内部审计管理环境较差。大多数高校在迫于法律法规或行政命令情况下设立了内部审计机构，并未考虑到自身管理和发展的需要，与此同时，内部审计工作时常部门利益、小集团利益、人情关系而无法在工作中保持该有的独立性，无法营造一个良好的内部审计的管理环境。高校领导对学校的治理缺少风险管理意识，对内部审计没有给予足够的重视，导致内部审计效果变弱，风险识别和防范能力降低，不能给学校治理工作提供行之有效的建议。

2.内部审计内容狭窄、审计方法落后。基建工程、物资采购招投标、招生录取、财务管理、科学研究、校办产业等领域往往成为滋生高校腐败的温床，相关部门自然而然成了内部审计部门重点关注的对象。但实际上，内审机构的审计范围还局限在财政收支及经济活动上，没有涉及或深入到管理制度方面，忽略了对各个部门乃至学校管理和效益的审计。内部审计人员往往把精力放在财务会计方面的事后审计上，缺乏时效性。另外，内部审计人员的审计方法还停留在随机抽样和人工查账上，没有创建信息化的审计模式，内部审计质量和效率低，这对违法乱纪行为不能做到防患于未然。

（四）信息化建设整合不到位

信息化建设已经成为当前高校建设中的重要组成部分，但我国高校信息化建设起步较晚，进程缓慢，大规模校园信息化基础设施仍处在建设期间，往往缺少对信息化基础设施建设的长期计划，容易忽视建设效果和与不同部门现有系统之间的整合，这严重影响高校管理秩序，不利于内部控制的建设和完善。

三、建立和完善高校内部控制制度的对策

（一）树立内控意识，建立和完善内部控制制度

内部控制建设是一把手工程，高校领导班子应明白自身的内控职责，树立内控意识，自上而下，做好带头作用，充分调动单位工作人员在内部控制建设工作热情和积极性;通过各式各样的内部控制知识讲座、宣传和培训，让全校师生知道内部控制工作对高校各项工作开展的重要性，[4]清晰地认识自身在内部控制系统中的定位、责任和任务，以明白人身份投入到高校内部控制体系建设工作中，使内部控制成为校园文化的一部分。在内部控制建设中，我们要做到不相容职务相分离，概括而言，经济活动的决策、执行和监督相分离。不相容职务相分离能起到很好的内部牵制作用，尽可能降低个人同时担任不相容职务而造成的财务舞弊;要做好内部授权审批控制，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。[5]同时有效运用归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等控制方法对内部控制管理进行梳理和完善。

（二）提高财务管理水平，加强财务预算的执行力度

1.提高财务管理水平。一方面，财务部门应尽可能为财务人员提供继续教育和在职培训的平台，让财务人员了解到财政法规新变化和会计制度新规定，提高他们专业知识水平和实践技能，提升财务分析能力和解决财务难题的能力;另一方面，要加强财务内部沟通和相互协作，减小科室之间因工作扯皮、推脱现象而产生的低效率，加强解决工作交叉问题的灵活性和效率性。

2.加强财务预算的执行力度。全面预算过程中，首先要围绕高校全年的工作计划，加强与各部门的沟通，综合运用预算编制方法，做好预算的申报的编制工作;其次，在预算执行和控制过程中，要强化预算管理的刚性，预算方案批复和下达后，就必须严格按照支出预算来执行，就不能随意更改。预算追加应遵循“从严控制、量入为出、统筹安排、讲究效率”的原则来加强学校的预算管理，规范预算追加和调整行为;最后，财务部门应做好预算终了时的分析考核工作，对预算收入完成情况、支出的合理性、合法性及资金使用的效率进行分析、考核和评价，不断改进和完善预算管理制度，优化资金使用结构，提高资金的使用效率。

（三）加强内部审计

学校主要负责人应直接领导内部审计工作，保证例行审计的前提下，适时开展专项审计调查，坚持定期听取审计工作报告，及时研究解决审计工作中遇到的问题和困难，把审计结果作为相关决策的重要依据。[7]审计人员的专业知识和业务能力，直接影响着审计工作能否正常开展。审计部门要充分认识审计人员继续教育的意义和作用，通过杂志或互联网等形式进行宣传教育，使审计人员充分认识审计工作的变化与需求，树立终身学习的意识，积极参加各种形式的继续教育培训，以提高自身的专业知识、工作技能和综合素质，来适应审计工作的新需要。

（四）加强高校信息化建设

高校领导应该转变观念，深入了解信息化建设对高校管理效率的积极作用，把信息化作为学校发展的一项重要基础性工作来落实。与此同时，高校要完善信息化体制，合理配置学校资源，通过加强信息化人才队伍的建设，把云计算、大数據、移动互联网、“互联网+”等技术推广应用到本校的信息化建设中，努力冲破“信息孤岛”，为高校各个系统提供统一的数据，保证数据的及时性、一致性和实用性。

参考文献：

[1]教育部.教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）[Z]教财，2016 （2）.

[2]王哓一.对高校实行总会计师制度的研究[J].商，2013 （18）：137.

[3]马祥兰.高校校内预算编制工作中的问题及对策[J].财经界（学术版），2015 （19）：119-120.

[4]翟志华.高校内部控制体系的重构研究[J].财政监督，2017 （23）：61-66.

[5]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[Z]，财政部文件2012 （21）.

[6]康小齐.新形势下高校财务管理存在的问题与管理创新[J].现代企业，2015 （03）：60-61.

[7]教育部.关于加强直属高等学校内部审计工作的意见[Z].教财，2015 （2）.