王蕾

摘要：内部审计在现代企业的发展过程中处于一个非常重要的位置，特别是随着我国经济社会的不断发展和进步，内部审计也在现代化企业管理的内部发挥着越来越重要的作用。军工行业作为我国国民经济发展中非常重要的一个部分，在其内部的组织结构以及管理模式方面都有着一定的特殊性和特点，因此，此次研究主要以我国军工企业为例，分析其内部审计存在的问题，并从完善组织架构、完善内控体系、提升审计人员素质等方面探讨军工企业内部审计优化的发展对策。

关键词：军工企业;内部审计;优化发展

一、内部审计的涵义及优化内部审计的意义

内部审计是现代化企业管理所衍生出来的产物，是完善的审计监督体系的一部分。企业内部审计的开展不仅能够帮助企业实现自身发展战略目标，同时也能够促进企业内部控制不断健全、促进企业内部管理水平的提升和优化。追溯内部审计概念的起源，最早是因为随着经济全球化的深入发展，世界范围内的现代化企业中都存在财务舞弊现象，为了有效减少这种现象的发生，企业也开展了相关的内部审计计划。近年来，随着我国市场化改革不断深入和加强，对军工企业的管理要求也日益提高，新形势下军工企业既要适应军队体制的改革调整，又要适应市场经济改革发展的潮流，这对军工企业内部审计提出了更高的要求，其内部审计目标不仅要通过运用科学的管理手段来防范企业运营风险，同时也要通过内部审计相关措施来确保企业在战略目标方面的有效实现，从而能够保质保量的完成政府及军方下达的各项研制生产任务。只有不断完善自身的内部审计体系建设，吸取国际一流企业的先进内审体系建设经验，快速提升竞争力，才能在世界各国军工企业竞争日趋激烈的大背景下占据有利位置，实现可持续发展。

二、我国军工企业内部审计存在的问题

我国军工企业在内部审计方面已经取得了一定程度的进步，但是仍然存在着一定的问题：

（一）内部审计体系不健全

我国军工企业通常是由以前的核工业部、航天工业部、兵器工业部等所演变和发展而来的，不少军工企业在自身业务开展过程中仍然带有国家垄断色彩，并没有根据市场经济的发展变化来调整自身组织架构，加强审计体系建设，特别是有的军工企业仍然属于全民所有制企业，没有建立完善的现代化企业治理结构，使得军工企业最高管理者的所有权和经营权集于一身，对决策者缺乏合理约束，没有在企业内部形成有效的监督制约机制，内部审计也不能够有效开展。

（二）内部控制失灵

一是军工企业领导层对内部管理的重视程度不高，内控制度不健全，从而导致内部控制失灵。内部控制是否有效，将关系到一个企业或者企业集团能否长期健康发展。集团公司内部控制失灵还将导致会计信息准确性与真实性降低。二是民主决策意识不强，群众参与性有待进一步提高，决策者尤其是政治职务领导者的主观能动性较为突出。

（三）没有建立风险预警机制

军工企业由于其自身性质的特殊性，通常有着稳定的业务合作对象。政府、军方指令性任务较多，纵向科研经费较高，竞争性生产任务相对较少，管理层销售压力相对较小，加之缺乏有效的激励手段，很容易出现消极怠工的工作态度及行为，从而导致潜在的经营风险。另一方面，由于责任追究制度不健全，责任追究规则不合理，责职不清导致工作推诿和扯皮现象时有发生，从而危及到单位乃至国家利益。

三、军工企业内部审计系统实施措施的优化

新的时代背景下，内部审计不再是单纯的内部监督角色，而是公司治理的手段之一，董事会、管理层、外部审计和内部审计已被公认为是有效公司治理的四大基石，内部审计在组织治理中的角色大大提升。

（一）加快建立现代企业制度，完善治理结构

要促进军工企业内部审计的优化发展，首先就要帮助军工企业在组织结构方面进行优化和健全，从而为军工企业内部审计的开展营造一个良好环境。2017年7月国办发布的《中央企业公司制改制工作实施方案》中提到的目标是：在2017年底前，按照《中华人民共和国全民所有制工业企业法》登记、国务院国有资产监督管理委员会监管的中央企业（不含中央金融、文化企业），全部改制为按照《中华人民共和国公司法》登记的有限责任公司或股份有限公司。截止2018年1月3日，十二大军工集团全部完成公司制改造。现代公司制企业治理结构下，所有权与经营权分离，由党委会、工会、职代会组成的“老三会”转变为股东会、董事会、监事会组成的“新三会”，相互制衡，国有独资企业的行为模式会更能顺应市场经济发展，企业的运行不會再受到太多行政因素的制约，也不可能再凭借长子、老大的身份去获得一些市场规则之外的优待。也因此，全民所有制军工企业要加快公司制改造步伐，加快混合所有制改造，把企业的所有权和经营权进行分离，改变国有股一股独大的局面，根据制衡原则对军工企业中的权力、决策、执行和监督等等部门和机构的权利进行分离，明确的规定各个部门应该负责的具体工作任务，建立较为民主且科学的治理结构，从而推动内部审计优化发展。

（二）建立内审机构，完善内控制度

促进内部审计优化发展，要加强领导层对内部审计的重视程度，要不断完善企业组织架构，建立健全内审体系，成立专门的内部审计部门，将财务与审计职能独立出来，防止财务人员既做运动员又做裁判员的现象。要根据《企业内部审计基本规范》、结合单位自身特点制定与公司发展相适应的内部审计制度。要加强内部审计监督，通过对货币资金、物资采购、基本建设、科研外协等领域的内部审计找出企业内部控制存在的问题，提出整改措施，对相关制度进行修订，规避企业运营风险，不断建立完善企业内部控制。

（三）全面考量市场竞争环境下的各种风险

军工企业内部审计的优化发展，也要充分对自身所面临的市场风险进行考量和分析，比如建立专门的风险管理工作管理机制，通过建立完备的风险管理体系和机制，能够对自身在市场发展过程中所面临的风险进行全面的考量和分析，同时分析造成这种风险的因素，并对这些因素进行有效把控。目前对于军工企业来说，其在市场发展中所存在的风险主要可以分为两种类型，首先是政治方面的风险因素，其次是市场监管方面的风险因素。军工企业在识别了导致自身存在风险的因素之后，通过建立相应的风险防范机制，能够对业务环节的控制点进行风险评估，根据内部审计的控制流程和控制措施方面存在的缺陷进行完善，针对内外部环境的变化情况进行及时的调整和改进，也能够促进我国军工企业在内部审计方面的持续优化发展。

（四）改善内部审计方式

传统的内部审计通常局限于事后监督，事后审计，无法对企业的管理决策进行全方位、全过程的监督和评价。我们应拓展内部审计的范围，在整个管理周期中发挥事前预防和事中控制的积极的作用，进行全程审计。同时，内部审计的实施应加强和外部专业机构的合作，在依靠内部审计人员力量的基础上，寻求外部审计的协调补充，与外部专业的审计机构进行全方位交流沟通，学习借鉴好的经验。

（五）提升审计人员综合素质

要加强内审人员的队伍建设，企业要注重人才引进和再学习，不但要引进德才兼备的高素质审计人员，也要为内审人员的培训和交流提供必要条件。要注重复合型人才的培养，由于内审领域的扩展层次不断提高，企业在对会计审计业务进行培训的同时，也应注重内审人员经营管理等多元化知识的学习，培养既懂财务原理又懂管理之道的复合型审计人才。要注重创新，注重培养内审人员的创造性思维模式，鼓励内审人员根据自己对企业经营状况和外部风险做出判断并提出意见和建议，对于好的建议领导层要予以采纳，要不断总结和发展内审思维模式，为企业在千变万化的商场中保驾护航。

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