高媛

摘要：会计假设是会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项，所做出的合乎情理的假说或设想。然而无论在国内还是在国外，都没有破产资产清算的关于财务会计假设的研究，随着中国经济的逐渐繁荣，市场经济进一步发展，出现了很多的企业破产清算的情况，本文主要重新研究财务会计基本假设，按照国家宏观经济、价值成本、时间分期等几个方面来界定和考虑。

关键词：会计假设；破产清算；重新思考

引言

随着世界经济的发展，不断有新的技术、新的发明出现在我们的生活中，会计记录在经济运行中是一种特别的经济行为存在，会计记录所反映的所有的经济信息必须具有可比性，这样会计记录才会有其记录的意义，所以必须要有相同的计量单位来记录，这样可以使同一段时间内的业务具有可比性，不同时间段的业务也具有相应的可比性，会计基本假设是整个会计假设体系中最为基础的组成部分，从对财务会计的作用来看，会计基本假设是财务会计系统中的基础。现如今，知识经济时代区别于过去的工业经济社会时代，新经济时代以高科技为主，因此对于财务会计相关的业务也应该提出更高的要求，需要重新思考构成财务会计的基本规范。

一、会计基本假设概念

会计基本假设是企业确认、计量、记录和报告的前提，设定了会计核算所处时间和空间环境。

（一）会计主体假设

会计基本假设实际在企业法中属于独立的个体，因为会计所关心的只是企业并不是经营人，使会计主体假设产生的原因主要是为了维护业主投入资金到企业的需要。通常情况下，一般会认为主体假设是财务会计的主体。

（二）会计分期假设

会计分期假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续的没有经营的活動分成小段时间相接连，也提供了相应的会计信息，因此会计分期假设也是正确计算收支和亏损的基础。

（三）会计持续经营假设

持续经营假设是假设每一个企业可以预期其以后的发展，假设未来发展会出现破产和清算的情况，所以它所有的资产将在日常的经营过程中被卖出。企业也会在经营的过程中，逐渐偿还所有的债务，如果企业依然不能持续经营，就必须要放弃这个假设。

（四）货币计量假设

货币计量假设规定的是会计的计量手段。它指出货币依然可以反映企业的生产经营状况以及成果，货币计量包括了两种含义：一是币种的唯一性，二是币值的不变性。

二、赋予会计基本假设新的含义

（一）会计主体假设

会计主体对财务报告的内容与范围做了明确的规定，包括会计要处理的交易和处理事项的范围，具体来说就是向谁报告以及报告什么的问题，根据主体假设以及会计相关信息的提供，这样就可以区分市场和企业。通过主体假设表明，财务会计的给予报告的是企业，并不是市场的相关经营活动，因此在本质上，它只能提供一些企业的微观经济信息，至于宏观经济方面，则需要进一步的加工决策，所以承认主体假设，却难以肯定宏观会计的存在性，虽然在这个方面还存在缺陷，但主体假设的内容是不断发展的。主体假设还有一个作用是必须把企业和其所有者在财务上和经济上彻底的分开，因此，通过主体假设，企业可以向市场传递更多、更准确的信息，但严格以该企业的总体范围，传递信息不能涉及其他主体的财务和产权，也不能包括所有者的财产和产权。遵守这几个原则也是保证财务报告最准确的基本条件。

（二）持续经营和分期经营

这两个基本假设是不可分割的，相互补充，不可或缺，如果说企业作为独立法人使主体假设出现，而且主体假设在企业两权分立的情况下会显现出极大的重要性。那么，分期假设和持续经营假设却是因为环境的不同而出现的不同的局面，当一个企业被认为在独立的情况下核算时，尽管在现实经济运行中，不能完全确定，为了能够正确的处理在主体上出现的交易，并且能够定期的报告主体的经济信息和财务信息，总结经营期间内的经营成果，描述某个特定日期的财务图像，是十分有必要的。因此持续经营假设和分期假设就描述了一个会计主体经营时间的长度。因此会计主体的独特性也影响了这两个假设的特性，首先看持续经营假设，对于不同的主体如现实主体和虚拟主体就应该区分开来，做出不同的解释，现实主体比较稳定，可以把它看作是持续经营，但在现实运营中，因为企业之间的激烈竞争，也会不断出现改组、兼并的情况，有时也会因为经营不善等，导致企业整齐持续经营但某些分部却不是持续经营的情况，而虚拟主体则不一样，这种企业的特点是经营时间较短且容易发生变化，所以持续经营不适用于该类企业的发展。凡是能够持续经营的企业，在现实中都要进行时间分期，时间分期假设主要是为了可以随时向企业提供财务报告，因为目前的经济环境多变，企业对于财务报告的使用要求也不断提高，而互联网的发展则为这种要求提供了可能性，可以在网上快速发布有关的财务信息。因此，企业在以后的发展中，分期假设提供财务信息都会通过互联网实时发布，与互联网的结合，将会提高运行速度。

（三）货币计量假设

货币是唯一可以体现价值的物品，所有商品的价值都可以用货币来体现，会计要反映物品的价值，而价值都是用货币来衡量，所以称它为主要的计量单位，但其也不是唯一的计量单位，在财务报告中，它是主要的计量单位，而在其它的信息披露中，就可以按照职员的职称职工技术水平以及相应的发明等来计量，再比如预测一个企业的发展前景，要从多个方面来考量，包括企业以后的盈利水平，未来的发展方向还有产品的销售情况，也包括职工的工作态度和职业素养，这些风险的计量都是用货币不能完成的。

三、相关的结论

财务会计的基本假设是财务会计的基础概念，因为财务会计决定了财务的报告编排和会计处理的基本特点。财务会计可以继续健康发展的条件就是假设的环境，而这个环境一般指的是动态的经济环境，现在，要对四个已有的假设做出合理的解释，更要随着经济的发展，对四个假设补充其新的意义和概念，对已有的假设的不合理进行相应的改变，我国属于社会主义市场经济体制，当然与国外的资本主义经济体制有着本质的区别。我国的宏观经济调控力度非常强大，因此我国的财务会计就与国外的市场经济体制处于不同的经济环境，所以对最终的会计核算产生了重要的影响。所以构成我国财务会计的基本假设有：国家对市场经济的宏观调控；包括现实主体与虚拟主体的会计主体；分为多种情况的持续经营；包括定期传递与实时传递相互结合的会计分期；商品所有权的报酬和风险是否真正转移的权责发生制和现金流量制；历史成本、现行成本、公允价值等的公允价值与成本；货币依然为主要计量单位和发展非货币计量。与此同时，在日常运营中，运用各种会计信息进行决策时，要注意各种问题的出现，例如它的暂时性，暂时性是指企业在相关的报告中所显示的一系列数据，都有其最终的不确定性，报告数据有财务经营状况、财务最终业绩或者相关的现金流量等。

四、结语

财务会计是环境变化和时代发展的产物，会计理论也会与时俱进，随着时代的发展而发生变化，财务会计基本假设从开始形成发展到现在已经长达80年的时间，因为市场经济发展速度快，会计基本假设也需要随时改进和创新。