文希

摘要：本文从审计实践的角度，浅谈采购合同审计引入风险导向审计方法的必要性，和风险导向审计在制定采购合同审计工作计划、执行采购合同审计工作中的应用。

关键词：风险导向审计；采购合同审计；应用

为了追求企业价值最大化，增加收入和降低成本是现代企业管理中两个重要环节。采购作为企业的一个重要成本环节，如何进行有效的成本控制，是企业采购管理中重点关注的问题。内部审计人员作为企业采购管理工作流程的监督者，运用审计工作方法，通过对企业采购合同鉴定的合法、合规、合效性监督，加强了企业采购成本管理的控制。而不同审计方法的运用，直接影响了采购合同审计工作的效率和效果。

一、传统审计方法在企业采购合同审计中的局限性

（一）账项基础审计方法的局限性

20世纪30年代以前，由于企业组织结构简单、业务性质单一，审计人员运用详细的审计方法，对被审项目进行逐项检查，这种审计方式就是账项基础审计。

此审计方法在采购合同审计工作中的运用，使审计人员将其工作职责理解为合同价格管理员。注重对合同价格进行详细的审核，而忽视了订单数量和库存控制的管理监督、供应商管理监督等全面、动态采购内控管理监督工作，且审计成本增加。

（二）制度基础审计方法的局限性

进入20世纪30年代至70年代末，制度基础审计方法的运用，使审计人员开始将审计视角转为企业的内部控制。以内部控制运行的是否有效，来界定审计范围大小，及开始运用统计抽样技术。

此时关注采购内控管理，纳入到采购合同审计工作当中，使采购合同审计工作人员职责有了本质上的改变。但内控关注点主要是对由于内控管理上的缺陷，造成采购成本增加的一种事后披露与整顿，对影响采购合同签订的事前风险因素关注点不强。如合同价格的确定受诸多因素的影响和制约，前期造成合同价格不合理的风险因素，审计人员关注力度不够。

怎样对采购合同进行事前、事中、事后全过程动态的审计监督。在关注被审单位采购风险评估的基础上，综合分析评审影响被审单位采购活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，变得尤为重要。故在采购合同中引入风险导向审计。

二、风险导向审计在采购合同审计中的应用

（一）在制定采购合同审计工作计划时的应用

大型企业采购合同类型、数量与金额有“三多”的特点。如以全面详细审计方法，或以采购内控制度为基础，进行随意的审计抽样来借以判断采购内控制度的完善与否，以此來展开相应的审计工作，势必会影响审计的效果和效率。将风险导向审计原理应用到采购合同中，开展全面审计前工作调研，并通过调研工作识别并评估采购合同审计风险，分别得出不同的应对措施。

如在原材料采购合同审计中，通过对所有原材料采购合同进行前期调研工作，分别从采购方式、采购数量、采购金额进行数据的汇总、分析等，得出人为干预度较强的采购方式，如公开采购方式。对应确定为高风险领域，相应增加此方式合同签订前送审节点工作，兼顾了采购合同事前审计的效率和效果。同时对所有采购合同，以抽审的方式分物料类别进行采购内控管理审计。此计划的制定与实施使审计工作达到了对采购合同进行了：事前对高风险领域对应物料采购合同签订前进行价格审核；事中对公司采购内控管理工作进行审计监督；事后对审计需完善改进事项进行后续跟踪汇报的全过程动态审计，并对重点风险领域进行了严格的把关。

（二）在执行采购合同审计工作时的应用

风险导向审计在执行采购合同审计工作时的应用，扩大了审计范围：使审计人员从对采购合同价格的详细审核，到重视采购内控管理工作；突出了审计重点：关注采购合同审计风险，把风险导向意识融入到采购合同审计过程当中。在风险模型的基础上，有针对性的进行动态的审计反馈、整改和跟踪审核；降低了审计风险：使采购内控管理工作得到了进一步的完善。

1.风险导向审计在采购合同计划审计时的应用

合适的采购数量取决于合理的采购计划，采购计划的确定需符合生产、库存的需求。在权衡此两种需求所带来的审计风险时，计划超出实际的物资需求和库存物资平衡，或将一些实际并不需要的物品加入采购计划中，以谋求部门或个人私利的风险，远大于计划短缺而不能满足生产所需的风险。故合同审计人员在计划合理眭的审计时，重点关注计划超出生产、库存需求的风险。

2.风险导向审计在采购合同价格审计时的应用

采购合同价格是否合理这是合同审计的重中之重。由于物资采购价格的形成受多种因素变量的影响，如物资产品质量等级、功能、技术配置、交货条件等。而不同供应渠道的选择将对合同价格也有着不可忽视的影响。显然采购合同价格的审核为审计高风险领域。

为提高合同送审方自身对合同价格的内控管NT作，同时适当降低合同价格审计风险，加快审计流程、提高审计工作效率，明确送审资料，对合同送审前价格控制起到了较好的作用，适当的降低了合同审计风险。

并在合同审计过程中时刻注重因采购方式不同所形成的不同风险点，并对此分别加以关注。如：招标类合同，严格审查本次采购价格的执行是否与招标会议纪要所述金额保持一致；独家采购合同，审查其送审资料及审批确认的完整性，并进行审计专业判断；多家询比价合同，审查其是否有三方报价资料及其合理判断报价资料的真实性，在确认其为供应商最低报价的基础上，再通过审计市场询比价以保证最大限度的节约公司采购成本。

3.风险导向审计在采购合同内控管理审计时的应用

一个主体的所有系统、过程、业务、职能和活动，都应包括在内部控制的范围之内。对于评定为企业经营中高风险环节之一的采购环节，为使采购业务在大方向上保持合法合规；在小层面上达到对采购合同尽量的满足“五个合适”的要求。同时将审计风险降到可接受水平，应对内控管理重点环节进行风险的识别与评估。

如对原材料采购合同内控管理审计过程中，突出从对供应商开发管理是否到位、采购价格是否合理，两条主线轴展开管理审计工作。从对原材料采购内控管理流程：采购物料是否符合设计者指定品牌，采购数量是否符合生产、库存需求，是否向直接生产商或代理商进行采购，采购价格是否合理等，对内部控制风险节点进行重点审计。避免出现只重视细枝末节，忽略主要风险的情况，同时根据对需完善改进处，进行跟踪审计的形式，使公司采购合同内控管理工作质量得到进一步的提升。

三、运用风险导向审计模式在采购合同审计中的效果

通过采购合同审计工作中纳入风险导向审计模式：在审计风险模型的基础上，运用风险导向审计三步曲即风险识别、评估、应对。使其有效完成了采购合同审计工作目标，并对采购业务流程控制起到了如下效果：

（一）完善了采购业务内部控制制度

采购内部控制制度的健全、实施与否，是公司采购业务成败的关键。风险导向审计在采购合同审计中的具体运用，使其关注采购合同审计中的风险因素。通过追加审计程序，把此风险降低到可接受水平的同时，正确的对采购业务内控不完善处予以披露，并给予相关审计建议。

（二）树立了风险导向意识

风险是一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性。在采购业务流程控制中，以风险为导向尤为重要。如在采购合同审核过程中，对原材料以公开采购方式设立合同，增加审计节点工作；对工程类合同、设备采购类合同、费用类合同在送审时，规定需提供的相关送审资料，并对不同采购方式所形成的不同风险点分别加以关注等。