张丹

摘要：随着我国经济新一轮的发展，我国各企业在规模上也处于不断扩大中，企业内部控制问题逐渐引起人们的广泛关注。本文结合三鹿集团的奶粉事件，“中安消”现象，运用案例分析法，分析事件背后原因，并针对如何避免事件发生提出相应建议。

关键词：企业内部控制；案例分析

一、引言

企业在自身不断发展的阶段中或多或少会遇到许多难题，其中企业内部管理尤为重要，一个企业无论外部业务覆盖面多么广阔，发展多么迅猛，内部管理永远是核心，包括管理层的相关决策，管理人员的相关行为，以及相应的管理体系都会对企业整体的方向起到决定性的作用，进而对企业行为产生巨大的影响，所以在企业整体管理的基础上，企业内部控制问题显得尤为重要。

二、“三聚氰胺事件”案例回顾及分析

2008年9月11日，卫生部证实，经调查，高度怀疑三鹿牌婴幼儿配方奶粉受到三聚氰胺污染。受害人非常之多，影响很广且非常恶劣，以至于在该事件发生以后的两三年内，国民仍然不信任中国国产牛奶的安全性，对中国食品企业存在严重的质疑。

三鹿奶粉事件影响波及面很广，涉及多个牛奶知名企业，例如蒙牛，伊利，光明等。对我国影响巨大以至于我国奶制品出口一度锐减，且信誉急剧下降。该事件的发生非常值得我们反思，发生这一事件绝非偶然，导致这一结果的首要原因就是企业内部控制环境存在的漏洞很大，内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，具体来说包括董事会、治理结构、企业文化、管理者的品性和管理理念、诚信和道德观等很多方面。其实追溯该事件源头，在几年前已经出现因含有三聚氰胺奶粉导致的“大头娃娃”的现象，但是因为当初涉及范围比较小，仅仅是个别事件，所以管理层并未有足够的重视，也并没有去探究原因和解决，以至于这种个别事件最后不了了之，这些“大头娃娃”的个别事件并没有给三鹿集团敲响警钟，导致了后来三聚氰胺问题的最终爆发。此外，在2008年3月三鹿集团已经接受到消费者相关问题的反映，而且該问题已经不仅仅局限于个别事件，已经有逐渐增多和隐隐有爆发趋势，如果三鹿集团管理层立刻召开紧急会议，对该问题采用紧急措施，将该事件控制在一定范围内，针对所有问题奶粉进行追回，并及时处理，不会造成那么大的恶劣影响和损失。然而事实是三鹿集团直到8月份仍然没有查明原因给予大家一个解释和道歉，也并没有拿出一个具体可行的解决方案，最终导致事件的全面升级。毫无疑问三鹿集团的企业管理层的内部机制一定存在严重问题，时效性存在不足，管理机制严重不合理，并没有成立对待紧急事件的小组，食品行业是非常具有特殊性且敏感的行业，因为处处涉及人们最基本的生命安全保障，一旦发生威胁到人体健康的事件，处理不好，恐怕一个庞大的企业会轰然倒塌，例如三聚氰胺事件最终导致了三鹿集团的灭亡。

第二原因，三鹿集团对食品风险意识薄弱，风险评估缺失同样是十分重要的重要原因。针对失误，企业应当层层把关，步步筛选。但是三鹿集团在以下几个方面做的差强人意：首先是在人力资源方面，对于三鹿集团内部人员、特别是高级管理人员的职业操守和专业胜任能力，难以作出有无风险的准确识别；三鹿集团具体的牛奶采购模式是从每个牛奶养殖户运送到当地的奶站，然后从奶站运输到牛奶企业中，散户奶农的牛奶通过奶站最终被集中到三鹿集团的各家工厂。这种方式的优点是，三鹿集团并不需要去建立养殖场，也不需要养殖奶牛，但却可以通过上述方式迅速扩大牛奶的产量。但是同样也有几点问题：一是奶农、奶站都不属于乳企，乳企无法直接、全面地控制奶农和奶站；二是在牛奶离开奶牛母体后与乳企之间增加了中间商环节；三是随着企业规模的逐渐扩大，奶农、奶站越来越多，同时愈来愈加分散，越来越难以控制，这无形中会造成许多风险。此次事件的发生，从根本上说明了三鹿集团本身企业管理内部控制与运营存在着很大的漏洞，缺乏一个良好的风险评估管理。

最后，笔者认为一个企业应该都有一个面对紧急情况的应急方案或者说是紧急处理机制。正如前文所说，没有建立一个良好的危机应对小组，三鹿集团在这方面是严重缺乏与失效的，正规渠道机制的运行无法及时处理类似三聚氰胺这种紧急问题。会管理也可以看出，2007年12月，三鹿集团即接到患儿家属投诉。且进入2008年后，一些媒体开始进行不点名的报道三聚氰胺事件。面对当时的严峻形势，三鹿集团并没有将问题及时控制并处理好，最终导致事态恶化与全面爆发。可以说三鹿集团应急机制的不健全，是压倒三鹿集团的最后一根稻草，最终走向灭亡。

三、“中安消”现象回顾及分析

中安消（600654）前世在美国受到质疑，今生在A股市场又迷雾重重。这家公司与涂国身密切相关。简单来说，涂国身前前后后为它的空壳公司，达成了许多合作协议，且涉及的公司都是在国内或国外赫赫有名的企业，利用财务造假与国家法律不健全的空白，大肆做空圈钱，与各大银行和其他机构拉取贷款，并购许多中小企业，且成功在国内上市。

该事件听起来有些让人匪夷所思，一个假的企业竟然成功的上市，且做到了许多上市公司都没有做到的事情。目前，“中安消”现在不仅仅指这一家上市公司，在A股市场中已经形成一种现象，该现象已经出现过很多次，许多类似的公司搅乱A股市场，导致股市“乌烟瘴气”，将公司完全变成了一个做空圈钱的机器，本质上却是利用投机现象赚取市场的差价，并不是让公司真正提升价值，为市场带来一份机遇，做一份贡献。

针对如何杜绝中安消以及类似的现象，得建立一个合理的监管制度是十分必要的，如果加强监管的严格程度或者说是完善市场的监管制度到一定的级别，中安消在国家的监督下就不会蒙混过关，成功上市，将会被证监会等一系列监管机构彻查，从而终止这种现象的发生与继续扩大。在中国如果有一个完善的监管制度，并购的实质一定也可以被查出，究竟是什么原因导致中安消频繁的并购，中安消又是如何运作公司的资金。此外，现金流，投资现金流的变化应当给予监管部门的警示，很明显中安消流动资金数值已经变负且有继续扩大的趋势，应当可以看出公司目前的运营质量已经出现了严重的问题，此时应当采取一系列政策及规定去限制公司继续并购贷款等诸多导致资金缺口扩大的一系列行为，防止这种问题的升级，从而从源头维护市场的稳定。

其次监管部门可以考虑成立一个部门小组，主要任务是定时去各大公司去检查，并针对有问题隐患的公司进行立即彻查，找到公司内部本质上发生了什么问题，根据具体情况选择协调公司处理还是直接出售干预，并且从市场的角度考虑，采取相应的措施，防止对市场产生更大的不利影响和动荡。

最后针对中安消现象的发生，希望国家可以出台一系列的政策，一方面对A股公司的财务，现金流进行抽查，判断A股企业公司是否具有空壳公司的嫌疑，一旦嫌疑证实必须严厉处罚，以保证股票市场的良好运行环境，另一方面也应给予那些真正创造价值的企业一些支持的政策，例如贷款和税收的优惠政策，这样能促进那些真正想提升价值，对市场和国家有贡献的企业数目的增多，减少类似中安消这种类似欺骗的上市公司。

四、结语

通过对“三聚氰胺事件”与“中安消”现象的回顾和分析，不难看出企业内部控制管理对企业的发展是起决定性且会产生至关重要的影响。通过上述两案例可以发现，事件的发生与企业内部控制管理是失误是分不开的，三鹿集团遇到问题没有及时解决以及管理缺乏时效性，中安消管理人员的欺诈行为都说明企业合理的内部控制管理对于一个公司来说是必不可少的。企业应当建立内部控制管理监督机制，对企业管理层进行必要的约束，特别是当企业高层管理人员做出破坏公司或对市场产生不良影响时，监督机制完全可以杜绝像涂国身本人这种做法。其次设立应急小组，专门针对紧急事件，例如三鹿集团所遇到的三聚氰胺奶粉事件，及时处理所遇到的问题，将损害控制在一定的范围内，才不会导致更不利的结果。此外，企业内部控制管理应该大大的提高其时效性，如果三鹿集团更快速的将问题反映到了高层管理人员上，兴许该事件在出现个例的情况已经开始处理。总体来说，监督与应急的机制，管理制度的时效性不可或缺。一个企业要想发展的更好，走的更远，离不开一个好的企业管理层，而一个好的管理层是需要加强以及落实企业内部控制才能实现的。