辛艳红

（内蒙古建筑职业技术学院，内蒙古呼和浩特 010070）

从2006年，我国逐渐推进新会计准则应用及修改之后，其对增值税征收产生了重要影响。尤其是茶叶生产作为一种特殊的资产类型，其增值税计算过程中，较为复杂，尤其是各种类型的生产状况，决定了在新会计准则下，要细化茶叶生产的增值税计算方式。

1 新会计准则分析

新会计准则是由我国财政部所发布的具体条例，并且从2007年开始，逐渐在各个企业中来执行，随着该准则的长期、系统化应用，这一准则逐渐与国际财务报告的相关准则之间实现了趋同与融合。在该准则之中，企业会计准则主要包含基本类、具体类准则，在该准则中应该将企业经营过程中的各项交易活动，乃至交易事项作为会计核算对象，从而生动形象的诠释了企业经营实际。尤其是在会计活动不断创新，在该准则中，其要求整个会计信息必须保证其真实性与完整性，整个数据内容，要如实反映与企业相关的各项要素信息。

依据我国当前新会计准则的第5号内容，我们看到茶叶作为一种经济类资源，这一类资源，既有着其他类型资产同样的特点，同时由于茶叶作为一种生物资产，所有其资产的展示形式、转化机理等等都不同，所以，其也有着自身的特殊性，人们通过种植茶叶，从而使得茶树在生长与加工过程中，能够实现资产上的增值，实现其价值。对于茶叶而言，作为一种生物资产，这是极具活性的植物。因此，茶叶生长过程中的特殊性规律，决定了其从育苗、成长等一系列周期，其资产价值都有相应变化。

2 生产增值税计算的应用变化分析

生产型增值税，指的是以销售收入减去中间产品的余额为税收对象的税收方式。作为一种全新的税收制度，其主要将商品在流转过程中的增值量作为缴纳税费的主要依据，因此，总的来说，增值税是一种流转税。依据计税原理看，增值税是包含商品生产、流通，乃至劳务等多个环节的附加值征收，因此，通俗的说，只有商品增值了，才增加税收。

增值税是当前我国最大的税种，根据2017年我国财政部所出台的增值税税率调整政策看，“简并”、“优化税收结构”，已经成为该税收征收过程中的重要方向。自从2017年7月开始，增值税税率征收过程中，取消13%这一税率标准。从2018年1月份开始，我国就进行了增值税改革，特别是针对农产品的增值税税率，从11%降至10%，为当前农业产业发展注入了新的动力。

根据我国相关税法，其对茶叶企业给与了相关支持，特别是明确规定从事茶叶种植项目的企业，减半征收企业的所得税，这就发挥了税收的应用优势。对于茶叶企业实际而言，不同地区对其应缴纳所得税的费用标准都有着不同的核准，但是无论如何变化，其最终都是根据本地区的平均利润率来综合考虑。

3 茶叶产业生产增值税计算的应用背景

我国是茶叶生产大国，但是就茶叶产业的生产实际看，其生产过程中，基础设施过于薄弱，且缺乏较高的产业生产力，因此，在当前国际贸易发展的今天，茶叶产业所遭受的影响和冲击较大。目前我国缺乏科学、合理的资产会计准则，来对茶叶生产过程中的各项经济活动予以有效规范。这从某种程度上看，就大大制约了茶叶产业的转型升级。

此外，随着当前茶叶产业国际化转型发展加速，如今茶叶产业在发展时，不仅要注重引入全新的技术和发展资金，实施系统化的国际合作活动，同时也需要提供必要的会计核算，从而来引导其他区域或者产业投资者的认同。当然，在“一带一路”的今天，我国很多茶叶企业都积极参与国际投资，成为茶叶生产过程中的全新发展常态。因此，基于我国茶叶产业发展实际，围绕新会计准则构建全新会计计算原则，就极为重要。

在我国现代农业发展进程中，茶叶产品是其中极为重要的经济产品，也有很多家专门从事茶叶生产的企业，比如较小规模的茶场、林场，乃至较为系统化的茶叶企业等等。自从2004年开始，我国逐渐取消了农业特产税征收外，各个茶叶生产企业经营过程中，主要缴纳增值税，但是对于茶叶产业本身来说，其中的企业类型也较为多样，所以在计算具体的企业生产增值税时，也较为复杂。

4 基于新会计准则视角下茶叶生产增值税计算的会计分析

从新会计准则看，茶叶生产增值税在具体核算时，应该考虑其特殊情况，比如采购的原料用于免税项目或者不需要纳税的项目，不能抵扣计算进项税，针对已经抵扣的费用，要予以扣除，所以，在具体的会计核算时，要实施“进项税额”处理。对于其中用于投资或者福利的茶叶消费产品，则需要按照销售类产品进行纳税核算。对于茶叶企业来说，必须根据自身实际，依据新准则缴纳税费。

针对茶叶初级生产加工的企业来说，其在计算生产增值税时，此时所生产的茶叶产品，更多是一种初级类型的农产品。所以，除了自己生产的初级茶叶产品可以享受“免税政策”之外，其他都需要缴纳相应的增值税费，当然根据目前茶叶生产的实际特点看，计算生产增值税的方式也不相同。

针对那些自身有茶园，并且自己种植茶叶的企业来说，这些企业往往有着自身的茶园，因此，对自身种植与生产的茶叶进行加工时，应该遵守增值税条例的相关税法。根据第16条税法的相关内容，此时并不缴纳相关增值税。对于那些自身并不种植茶叶，但是向外采购茶叶鲜叶原料进行生产加工的企业，这里的茶叶生产，并不是自己生产的茶叶，而是在茶叶收购之后的生产活动。

当然，如果该茶叶企业是规模较小的企业，那么其在具体计算增值税缴纳额时，应该使用销售额乘6%的征收率。如果茶叶企业自身并不种植茶叶，而是收购原料进行加工，所以，此时的茶叶生产加工，属于收购后的再生产活动，所以在具体核算增值税时，应该按照企业自身的规模，选择不同的计算标准，当企业规模较小时，其需要交纳的增值税时，要除去“销售额”，在乘以相关的征收标准。当企业属于一般规模的纳税人时，其计算方式则较为复杂，特别是要先计算出整个增值税计算过程中的销项税与进项税等，通过核算两者之间的差额，从而缴纳相应的增值税。

针对部分有茶叶生产基础，但是茶叶的产量无法满足茶叶自身经营需要时，其中既有茶叶的生产，也有原材料的采购，所以，针对这一类茶叶生产增值税计算时，则需要分类处理其税费计算方法。通过对自产和外购的茶叶生产进行分类核算，从而合理缴纳增值税，通过分类计算，从而得出最佳计算。就目前茶叶实际看，其中多数企业都是规模较小，甚至经营体系不完善，所以会计核算能力较弱。

因此，针对这一特殊情况，税务部门自身必须注重针对税法规定，使用核定征收的方法，从而有效征收自身需要交纳的增值税。当然，在计算茶叶生产增值税时，也要认识到如果是茶场，那么其在生产与种植时，规模较为庞大，如果使用的是毛茶农产品，那么无论自身规模大小，都不需要额外缴纳增值税。但是，如果生产的是“精制”茶叶产品时，就需要按照工业产品这一标准来缴纳税费。

5 结语

在茶叶产业发展日益成熟的今天，其生产水平实现了全面提升，无论是茶叶生产的效率，还是其品质都实现了新提升。在现代税费制度改革背景下，“以增带营”已经成为税费计算过程中的全新准则，利用和研判生产增值税变化对茶叶生产的价值影响，就极为必要。对于我国茶叶产业的实际状况看，其正在经历从传统向全新的时代诉求转变的关键时期，理解和认知该产业的发展、成长空间，理性分析茶叶产业生产的不同类型，并且选择合适的生产增值税计算会计分析方式，从而适应当前该产业转型发展的综合诉求。