郇冬至

摘要：存货控制是羊绒加工制造企业管理的核心环节，加强存货控制对羊绒加工制造企业具有十分重要的意义。羊绒加工制造企业的存货贯穿供应链管理的各个环节，具有数量大、价值高、种类多的特点。因其存货季节性特征明显，存货存在巨大的减值风险。本文总结归纳了存货控制的各个关键环节的主要风险点，给出了防范建议。

Abstract： Inventory control is the core link of cashmere processing enterprise management， and to strengthen inventory control is of great significance to cashmere processing enterprises. The inventory of cashmere processing enterprises runs through every link of supply chain management， which has the characteristics of large quantity， high value and variety. Due to the obvious seasonal characteristics of inventory， inventory has a huge risk of impairment. This paper summarizes the main risk points of each key link of inventory control， and gives some preventive suggestions.

關键词：羊绒加工制造企业；存货控制；关键点；风险点

Key words： cashmere processing enterprises；inventory control；key point；risk point

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）01-0003-04

0 引言

存货内部控制（简称存货控制）是企业内部控制的重要环节之一，是内部控制中的应用控制之一。[1]有效的存货控制不仅可以提高成本效益、维持需求平衡和生产平衡、保证会计信息真实性，还可以增加企业经营弹性、缩短客户等待期。不恰当的存货控制，不仅会增加企业滞销商品，占用企业流动资金，还会影响企业资金链质量，降低企业盈利能力。

近几年，羊绒加工制造产业原材料价格大幅飙升、人工成本上涨，加之受国际经济低迷形势以及人民币升值等诸多因素的影响，羊绒加工制造产业面临严峻的挑战。据全球最大的羊绒服装生产销售企业——鄂尔多斯资源股份有限公司2015年度报告披露，与2014年相比，2015年度羊绒板块原材料成本上升3.59%。中国作为世界上最大的羊绒及羊绒制品生产、加工、出口国，羊绒制品种类多、流通量大。目前，我国羊绒加工制造企业大都面临不同程度的存货控制问题，这些控制问题点是企业发展中的风险点。因此，完善和加强羊绒加工制造企业的存货控制，对企业提高竞争力具有重要意义。本文对羊绒加工制造企业存货的特点进行分析，找出了造成羊绒产业存货量高的原因，深入剖析其存货内部控制关键环节存在的主要风险点，提出了防范建议，以期为羊绒加工企业的存货控制工作提供参考。

1 羊绒加工制造业存货的特点

1.1 存货贯穿供应链的各环节

羊绒行业的生产经营模式可以表述如图1。从图中可以看出，存货现象贯穿供应链的各个环节中。就我国羊绒加工制造企业的生产经营模式来看，羊绒加工制造销售企业的存货问题比较突出。但存货问题最为严重的应该是生产销售型企业，庞大的生产加工体系以及各代表处、配送中心、销售公司、营销网点等都可能储存存货。

1.2 存货数量大、价值高、种类多

羊绒加工制造企业普遍呈现出存货数量大、价值高、种类多的特点。据中国毛纺织工业协会统计，2010年至2013年行业内存货占收入的百分比在10%～11.5%之间。以内蒙古鄂尔多斯资源股份有限公司某子公司为例，通过对其近四年存货所占营业收入的百分比来看，虽然公司2011年、2012年逐渐处理掉部分存货，但截止至2013年底其存货所占收入百分比为58.35%，但仍远高于同业平均水平。此类问题在其他羊绒加工企业中也普遍存在。

羊绒加工制造企业的存货一般可以分为原材料、委托加工物资、低值易耗品、在产品、库存商品五类。常见的羊绒加工制造企业的存货种类如表2所示，每类存货下包含很多具体材料，每类具体材料因材质不同又可分为多种不同的型号，因此，羊绒加工企业的存货种类通常要达到上千甚至上万种。

1.3 存货季节性特征明显，贬值风险大

羊绒加工制造企业的存货通常具有季节性、时效性、特用性等特点。羊绒制品通常具有较强的季节性，春夏是销售淡季，秋冬是销售旺季，因此在春夏季存货量往往会较大，秋冬季存货量相对会较少。随着技术的不断进步，羊绒制品吸收了更多的时尚元素，羊绒制品的时效性也更加显著，一旦当季产生了存货，后期销售难度加大，存货存在较大的减值风险。羊绒加工企业的原料（如纱线等）往往具有特用性，针对不同的面料需求，羊绒纱线的要求规格也有所不同；针对不同的产品，所选用的面料又往往固定，因此一旦羊绒纱线、羊绒面料产生库存，处理库存的难度也较大。因此，对于羊绒加工制造企业来说，其存货量往往可以达到上千甚至上万种。羊绒制品的销售周期为3个月左右，羊绒加工工艺也比较复杂且更新较快，羊绒制品存货价值相对普通纺织品较高，再加上羊绒制品的季节性显著、时效性明显，其存货一般只能够通过降价促销、搭配销售等手段进行处理。因此，如何合理控制存货在羊绒加工制造企业中尤为重要。endprint

2 羊绒加工制造业存货控制的风险识别

基于羊绒加工制造企业生产经营特点，羊绒加工制造企业存货控制工作既有一般加工制造企业存在的问题，也存在具有该行业特色的问题。从羊绒加工制造企业的存货控制关键环节看，羊绒加工制造企业存货内部控制存在的主要风险点如下：

2.1 采购环节的风险识别

2.1.1 采购量预测不准确

羊绒制品通常是反季节生产，提前预测市场需求非常困难。企业常常按照“以销定产”原则进行预算，采购部门按照生产部门预算进行采购，市场需求预测的不确性降低了存货采购量预测的精确度。一旦采购量低于市场需求量，企业就会错失市场机会；若采购量远远超出市场需求量，企业就会占用大量资金，蒙受损失。

2.1.2 无科学的采购计划

采购计划是保证采购环节正常进行的关键措施，但是却常常因各部门各自为政，缺乏有效的信息沟通，导致采购计划不能及时制定和修改。

2.1.3 缺乏有效的限额管理制度

许多羊绒加工制造企业将存货控制的重点放在原材料采购和成品销售上，忽视了存货的限额成本，未采用存货的限额责任管理。这种管理漏洞可能会增加存货订购成本，也可能增加存货占用资金。

2.1.4 采购标准主观性较强

羊绒加工制造企业通常要采购大量的羊绒，大部分企业直接从农牧民手中或二级商贩那里进行采购。我国对于山羊绒的质量要求十分严格，如国标GB18267-2000中规定特细型山羊原绒平均直径小于等于14.5微米，细型山羊原绒平均直径在14.5微米至16.0微米之间，粗型山羊原绒平均直径大于等于16.0微米。[2]由于采购时间、检验条件等因素的限制，采购人员在农牧场进行采购时往往凭借经驗进行采购，主观性较强，容易导致羊绒质次不一。

2.2 入库验收环节的风险识别

2.2.1 验收程序存在漏洞

羊绒在运输过程中经常会遇到受潮、污染、损耗等情况，在入库验收环节中，采购部门根据订购单上的数量进行清点，由质检部的人员负责检查，质检人员往往只是进行少量抽样检查，不能有效监察“以次充好”的现象。

2.2.2 验收标准与国外有差距

目前我国羊绒行业实行的标准有SB/T10629-2011山羊绒制品原料分级技术要求、NY/T2220-2012山羊绒分级整理技术规范、FZ/T22007-2012超高支精梳羊绒机织纱、印花羊绒针织品FZ/T24019-2012等。虽然国家对羊绒业的标准在不断地修订和完善，但仍与国际标准有一定的差距。如各国对山羊绒纺织品纤维的标识规范就有所不同，如表3所示。有些出口型羊绒加工制造企业在验收环节并不能按照出口需求标准对存货进行验收，这为不仅增加了后期加工生产的难度，甚至还会影响产品销售及公司声誉。

2.2.3 入库不及时

在生产过程中，生产线和生产车间还有可能存在诸如尚未移交到仓库的存货，入库不及时很有可能造成存货的污染、损坏甚至丢失。

2.3 仓储环节的风险识别

2.3.1 仓储环境差

羊绒及羊绒制品对储存环境有较高的要求，国标GB1867-2000中规定了山羊绒的储存环境：①山羊绒必须在干燥通风的库房内储存，绒包不得与地面直接接触，不得被污染；②山羊绒以批为单位堆放，将刷有唛头的包面朝外整齐排列；③山羊绒堆放处的垛底需放置适量的防虫剂[2]。但不少羊绒加工企业不能严格控制仓储环境在湿度、温度、防鼠虫等条件，使得羊绒及羊绒制品在保管过程中遭受毁损。

2.3.2 存货种类划分不合理

不少羊绒加工制造企业的仓库堆砌各式各样的存货，但没有对存货进行分区管理，导致新旧产品无法甄别，这对存货的发出、领用、盘点工作造成了极大的困难，有时甚至还会延误交货日期。

2.4 领用环节的风险识别

2.4.1 计量标准不统一

不少羊绒加工制造企业在领用环节不登记领用存货种类明细，导致会计人员月末计算成本时，往往采用倒挤的方法，最终导致产品成本波动较大，使得成本分析缺少可比性。

2.4.2 容易造成凭证未达

在领用材料的过程中，由于传递原始凭证需要时间，通常会产生未达原始凭证，财务部门不能及时更新存货真实情况。

2.5 盘点环节的风险识别

2.5.1 盘点期限长

由于羊绒加工制造企业存货种类繁多、流动性差、管理不规范，羊绒加工企业的存货盘点工作是企业管理的难点，往往会占用大量时间。羊绒加工企业往往很难做到月盘，往往一年盘一次，盘点时间较为固定，盘点期限较长，容易造成舞弊现象。

2.5.2 盘点工作质量差

盘点工作往往很复杂，仓库核算人员实地盘点的难度大，核算人员常常以账面盘存数量代替实物盘存数，导致存货信息严重失真，影响了会计报表的真实性。这样就很难及时发现存货在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等现象。[3]

3 羊绒加工制造业存货控制的风险防范

3.1 采购环节的风险防范endprint

3.1.1 完善市场需求预测系统

对于羊绒产业企业来说，首先企业要采用市场实验法、统计分析法等科学方法对市场需求做出合理预测，使企业存货预算尽可能接近未来市场情况。[4]采购部门还应与企业风险管理部门及时沟通，根据市场风险、市场发展情况做出采购决策，摆脱只依据生产计划进行决策的境况，根据采购部门、生产部门、市场部门的综合意见进行决策。

3.1.2 制定采购计划

采购部门应根据生产部门制定的生产计划和生产标准制定自身的采购计划，设置采购预算系统，确定好采购品种、采购批量、采购价格区间。还要建立与羊绒供应商、羊绒产品供应商之间形成信息共享机制，便于采购商掌握供货信息，能够缩短企业采购时间；另一方面，还可采用供应链电子订货系统（ECR）、企业资源计划（ERP）等信息管理系统，协助企业做出采购时间、采购批量决策。

3.1.3 制定合理的限额管理制度

采购部门应根据各工序的生产经营特点制定合理的限额管理制度，当存货量超出限额时，启动预警机制，适当调整采购活动。并将采购工作责任到人，制定相应的奖励、惩罚机制。

3.1.4 与优质羊绒产区建立长期合作机制

采购部门还可以与国内外一些优质羊绒产区建立长期合作机制，建立长期、稳定、友好的采购基地。采购部门还应建立适当的考核机制和激励机制，考核合作的羊绒产区的信誉以及羊绒的质量，激励合作的羊绒产区增加山羊饲养数量，提高羊绒供给质量和数量。

3.2 入库环节的风险防范

3.2.1 完善入库手续

企业验收部门应根据企业的验收制度和标准对采购部门采购物资进行检验，与审批单进行验收，开具验收证明。仓储部门应根据采购清单等资料进行核对，开具入库单。财务部门根据采购发票、验收单、入库单进行审核，根据原始单据编制记账凭证，并根据存货种类登记明细账和制作报表。

3.2.2 加大入库检验力度

对于羊绒加工制造企业在存货检验环节一定要结合国内标准和国际标准进行检验，同时加大抽查力度，从源头上为企业提供合标存货。

3.2.3 保證及时入库

生产部门应根据生产情况及时将生产出来的半成品、产成品移送到相关部门进行管理。在生产过程中，生产部门应根据企业生产流程特点及时、准确、完整地登记存货使用情况。

3.3 仓储环节的风险防范

3.3.1 严格控制仓储环境

羊绒及羊绒制品的保管要求条件比较严格，仓库要保持良好的通风性，仓库最好安装排气系统。因羊绒回潮率较高，仓库还要定期进行回潮率检测，保持储存环境干燥。一旦发现回潮率较高时，应立即调整仓库除湿系统，迅速将仓库湿度调整至适宜湿度。对于日常防潮工作，仓库部门可以在货架或者仓库中铺置石灰等吸湿物质。此外，仓库还要注意防虫、防火、防鼠等工作。仓库部门要定期、不定期地对仓库环境进行检查，排除不安全因素，降低不必要损耗。

3.3.2 设置合理分区

规范的仓储环境应该是有存货合理分区，仓库中应设有存货架，仓库分区、存货架、存货都应设立类别和编号。设置存货分区时，可根据存货类型设置原材料库、半成品库、产成品库，根据销售类别将产成品库细分为成品销售区和退货区，根据生产批次将原材料库、半成品库、产成品库分别设置过期存货分区。合理的分区能够迅速定位存货位置，方便管理，提高出存货入库的效率。

3.4 领用环节的风险防范

3.4.1 统一计量标准

财务部门要采用适当的方法计算和结转存货的耗用和销售成本，由于存货计价的方法有三种，不同方法的选择对企业本期利润及企业税负和业绩评价等诸多方面都有较大的影响，因此需要根据企业自身条件和存货的特点慎重考虑选择存货计价方法。[5]一经选定计量标准，不得随意变更，使得各期存货成本具有可比性。

3.4.2 及时送交原始凭证

仓库部门应该根据领料单、发货单等单据，真实登记存货的出入库情况。因此，羊绒加工制造企业可以借助IT技术，使得存货出入库情况以及存货结余信息应该能够使企业管理层可见，方便企业管理层适时做出正确决策。但应该适度限制上述信息对生产部门、财务部门的可见权限，使得各部门互相牵制，防止舞弊现象的发生。

3.5 盘点环节的风险防范

3.5.1 定期与不定期检查相结合

仓储部门和财务部门应对各种存货进行定期或不定期的盘点，与账面的记录核对，确定企业实际存货量，对存货盘盈、盘亏情况如实记录。对存货盘盈、盘亏情况要及时上报，根据企业的责任制对相应情况进行处理。在盘点报告中，各部门应该记录存货的数量、盘点流程，并对盘点情况进行评价。

3.5.2 选定合适的盘点方法

存货盘点的方法有实地盘存制和永续盘存制，每种方法都有其不同的特点和适应范围。实地盘存制核算工作比较简单，但手续不够严密，实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的存货。永续盘存制核算工作比较复杂，适合对存货管理有严格要求的企业。从加强存货的控制的角度出发，除特殊情况采用实地盘存制外，羊绒制品企业应尽量采用永续盘存制。

4 结论

从羊绒加工制造企业面临的竞争环境、国家法规以及行业本身存货控制状况来看，羊绒加工制造企业必须要加强存货控制。羊绒加工制造企业生产的产品种类繁多，具有较强的季节性、时效性和特用性等特点，这种存货自身特性是造就企业存货量大的主要原因。羊绒加工企业间的存货信息共享差，羊绒制品市场需求难预测又给羊绒加工制造企业的存货控制增加了难度。从存货控制关键点来看，羊绒加工制造企业的存在着不同程度的问题。由于羊绒行业自身的发展特性，只有企业管理层、市场部、财务部、生产部、仓储部等多部门的共同协作，才能协助企业建立起优良的控制模式和控制程序，以为羊绒企业提供健康稳定的发展环境。

参考文献：

[1]李秀宇.关于建立国有企业存货管理内部控制体系的探讨[J].中国商贸，2013（10）：106-107.

[2]GB1867-2000，山羊绒[S].

[3]许玲艳.步步高公司存货内部控制改进研究[D].湖南长沙：湖南大学，2010.

[4]张才志，陈红强.服装企业库存管理探讨[J].开发研究，2013（4）：121-124.

[5]周慧，郑彩凤.基于现金流视角的存货内部控制探讨[J].财会通讯，2012（01）：112-113.endprint