（华中光电技术研究所 武汉光电国家实验室，湖北 武汉 430223）

固定资产投资竣工财务决算常见问题及改进措施分析

焦燕

（华中光电技术研究所 武汉光电国家实验室，湖北 武汉 430223）

本文结合近年固定资产投资项目竣工财务决算审计实际工作中存在的问题，从管理制度、项目实施过程管理以及财务核算等方面分析了影响竣工财务决算审计的原因，并针对问题提出了相应的改进措施。

固定资产投资；竣工财务决算；改进措施

为加强企业科研生产研究能力布局和结构调整，规范项目管理，提高资金使用效率，近年来国家陆续出台了一系列相应的法律、法规及配套措施，促进固定资产项目管理走向规范化、制度化，也为项目竣工财务决算审计及验收提供了保障。针对近年来项目竣工财务决算审计中暴露的问题，深入剖析项目日常实施管理过程中的弊端，提出有效的解决与改进措施是当务之急。本文结合实际工作，对影响企业固定资产项目竣工财务决算审计的问题及其根源进行剖析，并提出相应解决对策。

一、固定资产投资项目财务决算审计常见问题分析

企业固定资产投资项目主要存在建设周期长、“三边（边勘测、边设计、边施工）工程多”、管理环节薄弱等特点，这些特点直接导致了项目竣工财务决算中常见的问题。具体概括如下：

1、建设项目执行程序合规性存在问题

实际工作中，往往存在项目已经交付使用，但由于项目在实际执行过程中不能按规定取得相关行政许可审批、验收等文件，导致单项工程无法按期编制决算。一是部分项目在执行过程中根据实际使用需求发生变更而未及时报批；二是部分项目对前期工作把关不严，且资质不符合相关规定，影响财务决算进度和质量。

2、建设项目在执行过程中存在违规现象

个别项目勘察、设计、施工、监理乃至设备招投标没有严格按照批复内容明确招标程序、招标范围以及招标形式，招标不规范导致项目财务决算编制不准确。部分工程项目施工变更签证频繁，使得项目预算和中标合同形同虚设。

3、项目竣工财务决算审计材料准备不完整影响了项目财务决算编制进度

主要包括立项、可行性研究报告、初步设计、项目调整等前期文件是否齐全；征地、环评、安全设施、消防、职业卫生等地方单项验收文件是否齐备；以及项目土建工程全套档案、工艺设备随机资料是否完整。

4、资产统计不严格，造成账面资产与实物不符

项目形成的资产主要涵盖建造形成的建筑物以及各类由建设单位自行购置的设备，来源不同使资产统计往往容易出现漏洞。在编制竣工财务决算环节，建设单位往往重视施工质量和大型设备，容易忽略附属设备和工器具，尤其是当设计变更时，增加或减少的设备更容易被遗漏，最终造成账面资产与实物不符。

5、项目竣工财务决算金额的准确性方面存在的问题将会直接影响项目财务决算的质量

一是拼盘建设项目分摊是否合理，导致项目实际完成投资额是否准确。二是工程款项支付依据是否充足，实际支付的设备款与批复概算中内容是否一致。三是未做好项目决算前的资产清理工作，特别是对往来款项的清理和实物资产的盘点核实工作。另外项目投资超概严重，概算超估算、预算超概算、决算超预算的三超现象严重影响着投资效益与管理。

二、问题产生的根本原因剖析

固定资产投资项目财务决算不能按时、按要求编制，编制质量不高的原因主要有以下几个方面的原因：

（1）项目管理模式停留在职能管理模式上，不利于项目的集中管理。现阶段，固定资产投资实行项目法人责任制，然而在企业内部，没有专门的项目管理机构，项目管理人员分散于各个职能部门。这种管理模式的优点是分权制衡，可以有效防控项目实施过程中的廉洁风险，避免一言堂。缺点是管理相对松散，缺少专业的项目经理以及系统的项目管理流程。对于周期长、难度大、金额高的项目，尚难以系统的从计划、立项、设计、实施、资金、合同、招投标、施工、审计、竣工验收等各个环节统筹安排，更何况多个项目并行的拼盘建设。所以，在执行相关法律法规的过程中，前期调研不充分、执行程序不到位等现象时有发生。

（2）项目管理过程中缺乏有效的内控措施。近年来，为规范项目实施，企业开展了内控体系建设，目的是从制度上保障项目实施的合法合规。企业的固定资产投资内控办法，涵盖了固定资产投资从立项、实施、验收到后评价的全过程。然而，在实际工作中往往存在重制度轻执行、重原则轻细则的现象，职责分工不清晰，考核避重就轻，导致制度执行不得力。另外，在时间紧、任务重的情况下，为保障项目顺利实施，相关职能部门偶尔会发生错位现象，导致项目财务决算无法及时完成。部门之间的管理可能存在交错的问题，使管理效率低下，管理方法使用也会存在一定的问题。在固定资产项目管理的过程中，需要对资产的变动情况进行实时控制，强化提高管理的有效性，进一步提高项目管理的质量。建立有效的领导管理方法，结合具体的问题进行有效合理的控制分析，明确各部门的职责，对部门管理方法进行明确，从而对资产进行统一有效控制。

（3）档案管理与项目管理严重脱节，导致项目建设档案无法及时归档。实际执行过程中，项目档案管理人员未能及时介入到项目实施过程中；同时，项目建设各环节管理人员为方便工作，把项目建设原始资料拿在手边，未及时归档，导致项目归档严重滞后。待项目建设完成时，集中归档会导致归档不及时、甚至个别档案缺失的现象，从而影响了项目财务决算报告的编制。档案管理存在问题导致档案文件记录存在部分混乱问题，严重影响了资产管理以及相关项目的细节控制，使资产的记录与控制存在纰漏，导致整个档案管理存在不科学记录的问题。在档案管理中没有结合档案的特点和性质进行分类，致使档案的控制与整理存在不科学的问题，在使用档案的时候，时间成本很高，影响了整个财会系统的有效性。

（4）没有建立健全全生命周期固定资产管理系统，资产管理滞后于项目管理。企业资产管理部门、设备使用部门、质量检测部门、项目管理部门与财务部门缺乏沟通，造成设备实物与台账的不符，从而影响了项目决算报告的编制。部门之间的合作交流不足，使项目整体的管理和控制存在问题，影响整个项目管理的有效性，导致财会记录存在差错，影响整个财会管理系统的合理性和有效性。各部门管理之间的合作不足，导致了整体管理效果差，对财会管理的内容控制力不足，影响财会系统的有效性。

（5）财务管理与项目管理脱节，导致项目预付款不能及时索回发票，或不及时将发票交付财务部门做财务处理，影响工程结算；财务人员对项目概算、结算及工程进度了解不充分，不能及时发现问题，无法准确核算科目；拼盘项目财务决算对财务人员的要求更高，除了要做好需要应审的单个项目，各个项目之间的财务关系也务必了记于心。

三、对存在问题的改进措施

企业要做好固定资产投资项目财务决算工作，必须遵循项目建设的内在规律，从完善机制、加强管理、规范核算等方面入手。

（1）落实责任追究制、完善管理机制，是项目规范执行的前提条件。现阶段企业的固定资产管理项目实行法人责任制，成立项目建设领导小组，制定项目建设管理制度。为保障项目管理制度的实施，企业应细化项目操作细则，有条件的单位应实行项目管理的信息化建设，从而避免人为化建设，推进项目透明化管理。同时，落实责任追究制，建立健全内控机制，加强有效监督，确保项目执行程序完善、过程合法合规、核算依据充分。对财会管理过程进行控制，对责任进行明确，财会管理过程透明化细致化，促进财会系统良性发展。财会管理应该深入企业管理的内部，明确管理的重点，资产控制以及相关项目的处理对财会系统管理和完善都有着重要的意义。

（2）高度重视、加强财务管理是做好项目财务决算的根本。财务管理是项目管理的最重要环节，也是项目建设资金的最后出处。作为事业单位，固定资产投资项目不仅是企业的经济行为，更是政治行为。唯有加强管理，把好财务最后关，方能保证资金的合法合规以及投资效益。同时，加强基建财务人员技能培训，全面掌握固定资产投资项目相关财务制度，深入跟踪项目一线，了解项目进展，确保项目财务更好地服务于项目建设本身。项目的进展离不开实地的考察，应该深入施工过程，了解施工过程中需要涉及的资产项目管理以及对资产的进一步控制，从而结合企业的性质和特点建立有特色的企业财务会计管理机制，明确管理职责划分，全面带动企业的良性发展，加强内部控制。

（3）资产管理部门、档案管理部门应及时介入项目管理。档案管理部门应当全程参与项目建设，确保项目建设一手资料的真实性、完整性以及时效性。资产管理部门应当与采购部门、建设部门、使用部门和项目管理部门一起进行资产验收，监理固定资产实物台账，避免出现账面与实物不符现象。同时，做好资产交付衔接，为后期资产管理打好基础。

（4）财务部门做好竣工财务决算审计编制前的准备工作是财务决算报告质量的保障。在编制项目财务决算报告前，首先，要落实决算前的财务审批事项，并根据审批意见进行账目处理。其次，要根据项目概算落实项目完成情况，并前往项目建设现场核查，看财务账目是否合理并及时调账。再次，加强决算前的资产债务清查盘点工作，确保账账、账证、账务、账表一一相符。最后，把握确定交付使用资产价值的处理，政府贴息处理，项目管理费、设备基础费等处理，正确选用待摊投资分配率，完成财务决算账目。

为保障项目顺利通过审计，除上述措施外，还应该让档案管理人员介入项目建设过程。同时，加强项目内部管理，规范投资行为，确保资金使用效果，才能使投资效益最大化。

[1]徐策:当前固定资产投资存在的主要问题及对策[J]．中国投资, 2011(10)．

[2]龚玲:固定资产投资审计风险及防范策略探析[J]．现代经济信息,2014(10)．

[3]王蓓、崔荷求:建设工程竣工财务决算审核的现状及对策[J]．财务与会计,2011(12)．

[4]姚珂:电力企业工程项目财务决算中的问题及对策分析[J]．时代金融,2016(11)．

（责任编辑：王瑞芬）