（沪东中华造船(集团)有限公司，上海 200000）

固定资产减值是把双刃剑
——有关固定资产减值会计实务问题研究

王筱燕

（沪东中华造船(集团)有限公司，上海 200000）

随着经济全球化和中国市场经济的快速发展，公司的数量和规模不断扩大，在国民经济中的比重和作用也日益增加。然而，市场经济的发展、科技进步等因素使经济环境的不确定性不断增加，企业资产的盈利能力也会受到影响，面临着减值的可能性。为了反映企业的真实会计信息，出现了资产减值会计。实施资产减值会计政策对提高会计信息质量起着重要作用。本文着重分析了固定资产减值会计实务问题。分为三部分；第一部分概念厘定；第二部分固定资产减值会计实务存在的问题分析；第三部分完善固定资产减值会计实务的对策。

资产减值；会计；实务

矛盾是对立的统一，引入固定资产的减值，反映其预期目的，但也带来一些缺点，可以说是一把双刃剑。笔者认为这是正常的，事物都有两面性。问题是要发现这两者间的辩证关系，所以从这个角度来说，披露固定资产减值的弊端未必不是好事。

一、概念厘定

1、资产减值

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2、资产减值会计的定义

资产减值会计是站在未来经济利益观的角度，根据会计信息相关性和可靠性的要求，对资产的减值进行确认、计量、记录和披露的一系列规范。它是对资产计价基础的一种调整。它站在价值计量角度弥补成本计量的不足，当资产的实际价值低于其账面价值时，则将这部分减少确认为资产减值损失，计入当期损益。实质是通过这种计量方式揭示企业潜在的风险，公允、真实地反映企业资产的现时价值状况，为会计信息使用者提供真实、可靠的信息。

二、固定资产减值会计实务存在的问题分析

1、现行固定资产减值会计规范本身存在缺陷

正如本文前面所指出的，与国际会计准则和美国财务会计准则相比，我国的固定资产减值相关会计规范存在一些不够完善的地方。通过对其在我国公司的具体运用的进一步分析，笔者认为，我国固定资产减值会计规范在运用中确实有一些需要重点改进的地方。

首先，我国的固定资产减值会计规范对固定资产减值会计信息的披露要求过于简略，在很大程度上影响了会计信息使用者对企业财务状况的了解。按规定，企业应在财务报告的资产减值准备明细表及报表附注披露固定资产减值会计信息。但在2011年我国初次执行固定资产减值会计政策时，当年的年度财务报告中只有六成的公司按规定提供了资产减值明细表。虽然近年来有越来越多的公司按规定提供了资产减值明细表，但是仔细研究这些财务报告后，我们发现，单纯一张资产减值明细表的信息含量是很低的，就算找到公司公布的所有固定资产减值相关会计信息，我们仍很难对该公司的固定资产状况有一个比较全面的认识。而且，多数公司对其固定资产减值准备的计提及其金额确定和变动原因的表述普遍直接套用相关会计准则原文。同时，仍有部分公司未按规定提供资产减值准备明细表。这些都在很大程度上影响了财务报告的决策有用性。

其次，我国现行固定资产减值会计规范对固定资产减值转回的限定不够严密。按规定，企业在执行固定资产减值会计政策时，对该会计政策变更应采用追溯调整法进行会计处理。笔者在研究中发现，有部分公司综合利用了这些规定。他们通过对初次计提的巨额固定资产减值准备以追溯调整法记入以前会计年度，对其当年会计利润无明显影响，然而，该种会计处理虽然无法对其固定资产减值进行转回而增加当期的会计利润，却可以为其以后年度减少计提折旧费用提供依据，对其财务报告起到了很好的美化作用。此外，企业还可以通过在亏损年度计提大量固定资产减值准备，为其以后以会计期间减少需计提的固定资产折旧费用进而减少当期费用的方式，为扭亏埋下伏笔。

2、现行固定资产减值会计规范在具体操作上存在的局限

首先，由于我国现行的财务系统以记账核算为主，企业的财务管理工作相对滞后，同时也缺乏具有预测能力的相关财务管理软件，这使得企业内部很难适时提供固定资产的未来现金流量现值等确认固定资产减值的重要信息，从而影响了对固定资产减值的计量和确定。

其次，我国会计从业人员普遍素质偏低和我国市场体系还不够健全也是影响我国固定资产减值会计规范执行效果的重要因素。由于我国固定资产减值会计规范的规定偏于理论化，给会计人员留下了较大的职业判断空间。固定资产减值与否的判断往往需要结合产业、行业状况的预期判断及系统性的测算，需要会计人员大量运用专业判断，对影响固定资产价值的相关信息进行综合分析，从而进行适当的会计处理。这对会计人员提出了更高的要求，而我国会计从业人员素质偏低，在很大程度上影响了该会计政策的执行效果。

此外，由于我国在执行固定资产减值的会计处理上往往表现出滞后性，无法及时同步地反映当期资产质量，往往无法取得预期效果,这也对公司更好地执行固定资产减值会计规范产生了一定影响。

3、资产减值信息披露方面

我国企业的管理者往往重资金管理，轻资产管理，出于利益或对资产的重要性认识不足。尽管很多企业建立有比较健全的资金管理制度，严格执行，手续完备，认真审批，但依然存在不重视资产管理的现象。集中体现在没有健全的账簿核算体系，不及时登记账簿，甚至存在账实不符、浪费等严重的问题。虽然我国大部分企业是由财务部门兼管固定资产，但有些企业却让不懂业务的后勤、总务人员分管资产管理这项工作。此外，尽管多数企业从资产购置起就纳入企业的资产管理，但遇到资产品种多、数量大且使用较分散，使资产管理部门与财务部门难以深入到各部门加以清查统计管理，这一个漏洞也使资产在清查、报废、毁损处理上的监督力度有所不到位。可见，专业的财务管理人员的缺失、对资产的使用监管不到位，往往造成资产核算管理时出现固定资产账面和实物不符，造成固定资产折旧的计提记录不完整，信息披露不及时。

三、完善固定资产减值会计实务的对策

固定资产减值会计政策的执行对企业财务状况和经营成果具有重要影响，而相关规定太过理论化，操作性不强，影响了执行效果。笔者认为，可以从以下几方面考虑改进现行的固定资产减值会计规范从而提高执行效果:

1、外部监管机构措施

对于公司的外部监管机构而言：一方面，相关规范制定机构需要进一步完善现行固定资产减值会计规范，更严格地限定会计人员的职业判断空间，对该规定的原则性进一步具体化，减少公司利用该项会计规范调节会计利润的机会；另一方面，需要从政府部门、证监会、中国注册会计师协会及公司的行业自律机构等方面强化对公司执行此项会计规范的监管力度，为公司执行该会计规范营造良好的外部环境。

2、企业措施

对企业而言，主要是改善企业财务管理工作，促进我国企业会计的职能从核算型向管理型转变。要做好这项工作，需要企业相关各方的共同努力。首先要提高我国企业会计从业人员的素质。从加强对会计从业人员的培训工作以提高会计从业人员的职业能力入手，多方面提高其职业素质，在人员上确保相关会计规范的贯彻执行。其次，企业也要注意利用自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，更及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而更适当地记录固定资产的价值变动。

再者，财务人员及相关管理人员应积极丰富、完善有助于及时发现企业固定资产减值迹象的查验方法，如向设备管理部门索取停用、残损、无用及使用不正常的固定资产清单与财务账面计提资产减值准备设备比对，查证公司账面是否对这些资产的减值准备已恰当反映；通过分析、询问和实地查看是否存在产品停产、项目终止，专用设备闲置无用仍挂账在固定资产中未作处置；也可以通过查阅房屋产权证明文件，了解是否存在无权证或权证不属于公司的房屋建筑物需要计提相应固定资产减值。

3、加强内部控制制度，规范资产减值的确认

由于我国企业往往比较侧重资金的管理，而忽视了企业资产的管理，更没有比较完善的内部控制及监督管理制度。所以，为了提高财务管理的效率，我国企业应建立健全资产管理制度，从而使管理过程中，财务管理有法可依，以防范管理中出现漏洞，从而保证造成财务管理的稳定性。如严格核实公司固定资产的实际情况，安排专门的管理人员定期对各个部门进行检查核对，如果条件允许，各部门应配有专门的固定资产管理人员，从而不断加强资产管理部门与资产使用部门的监督管理意识。

四、结论

总之，笔者建议选用固定资产减值方式时应结合企业自身对该固定资产的使用需求、性质、价值及企业的经济情况，通过综合分析比较法，选择有效、合理的固定资产减值方式；建立良好的资产管理体制使资产管理工作规范化，切实保护企业财产物资的安全完整，从而提高资产的利用率，发挥设备的最佳社会效益与经济效益，促进企业健康持续和谐发展。

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（责任编辑：史二霞）