摘要：随着中小型企业的迅速发展，其作为市场主体中最具有活力的要素，对国民经济的影响日渐凸显。加强中小型企业的管理能力，提升其内部控制质量，外部环境对中小型企业内部控制质量同样有着不容忽视的影响。随着经济全球化和区域一体化的发展，中小型企业面临的外部环境越来越复杂，不可预知的因素越来越多，中小型企业将面临更大的风险考验。

关键词：中小型企业；内部控制环境；外部环境

中小型企业的内部控制水平影响的外部环境因素是除公司内部环境因素以外的因素对中小型企业内部控制水平有间接的影响。影响中小型企业内部控制的外部环境因素有很多。

一、政府管制对内部控制的影响

若企业内部控制出现严重缺陷失效，内部控制则显示出负的外部效应。内部控制负的外部效应，不仅会导致企业出于成本效应的考虑使内部控制水平达不到社会最优水平，而且还会导致企业将内部控制失效的损失转移给外部利益的关系人，给社会造成极大的危害。

解决内部控制外部性的方法之一就是对内部控制实施政府管制。外部环境越复杂，越动荡时，政府对公司内部控制的监管越严格。

政府对内部控制的管制可以起到以下三个方面的作用：一是为中小型企业和市场提供一个评价内部控制水平的标杆。内部控制建设的质量如何，对公司和外部利益相关者的关系，所站的角度不同，评价结果可能是不同的，对于中小型企业和利益相关者，这时需要政府以一个第三方的身份对内部控制进行强制性的规范，以统一评价的标准；二是对社会和经济以防止内部控制负的外部方面的影响，政府必须给予压力在中小型企业的内部控制建设上，防止中小型企业内部控制失效；三是通过政府鼓励以及给予相应的指导和补助，让中小型企业内部控制建设的成本由政府消化一部分。在特殊的环节，将高质量内部控制作为某种交易的条件，激励中小型企业重视内部控制的建设和完善。

二、社会监督对内部控制的影响

社会监督是指包括新闻媒体、网络等方式的舆论监督，消费者在内的公民监督和社会中介机构等的社会团体监督。社会监督具有预防、惩戒、矫正和教育的功能。社会监督者监督中小型企业行为的源动力来自两个方面，一是政府的倡导，政府需要依靠社会监督来弥补行政监管的不足；二是自身的需要，比如消费者是为了保障消费的权利、媒体是为了吸引读者、网络是为了增加点击率、中介组织是为了实现中介组织本身的功能定位等。无论是什么原因，社会监督通过声誉机制、倒逼机制对中小型企业的行为产生了较好的约束作用。特别是会计师事务所，与中小型企业内部控制有着先天的联系。特别是在评价我国内部控制体系标准上，要检验内部控制的有效性及内部控制应用指引的审计准则的特别规定。说明会计师事务所在中国内部控制建设进程中，是一支對中小型企业内部控制进行监督的重要社会力量。

三、市场机制制约对内部控制的影响

竞争是市场机制的永恒主题，因而残酷的市场竞争能够对中小型企业管理决策层产生巨大而持续的激励作用。竞争使中小型企业在市场上得到优胜劣汰，为了免于被淘汰，中小型企业管理层和员工将会更加努力，加强和改善中小型企业的管理；竞争也能让股东具有识别最优价值管理层的平台，从而便于挑选优秀人才和进行业绩的比较。因此市场竞争会通过影响治理结构、管理层行为从而对内部控制产生影响。但中小型企业的兴衰成败，不仅关系到产品的质量和价格，也与管理人才和勤奋有重要关系。在我国现阶段大量的原国有股东的企业，有政府任命的公司管理制度，对制度安排的影响政治管理机制的现状在短期内无法改变，但中小型企业管理市场还需要加强，在这种情况下，笔者认为信用机制是市场机制重要组成部分。对于企业的债权人，为了自身利益和信用资金的安全，他们有内生的动力去关心企业的经营管理。他们的债务治理对企业管理层和管理制度都会产生重大影响。

四、区域经济发展进程对内部控制的影响

1978年，党的十一届三中全会会标志着中国的改革开始，市场经济体制改革已经取得的成果被世人所瞩目，这个过程还将继续，历史和现实证明，没有其他任何一种经济制度可以替代市场经济制度在发展国家经济上所起的作用。

在市场经济体制改革的进程中，政府逐渐减少了对中小型企业的直接干预和税收之外的负担，规范政府的监管行为。快速市场化的过程中，非国有经济的快速发展，市场竞争更加充分，产品市场得到了极大的发展和完善，政府减少了对产品市场的地方保护，主要由市场而非政府引导价格的变化，从而引导产品的竞争。其他要素市场也逐渐发育成熟，特别是金融行业的市场化稳健的提升，其贷款给非国有经济的款项所占比重明显上升，重视对外资的引进，强化技术成果的转化和交易以及提高劳动力市场的流动性，为各种形式经济发展注入强大的动力和活力。

同时，区域社会发展，如经济实力、生态的发展、科学技术和社会发展的创新，为中小型企业内部控制的建设和完善提供了良好的环境。一般来说，区域经济越发达，证明中小型企业本身的发展实力也越强，有条件对内部控制建设进行投入，即便是中小型企业本身的实力赶不上区域经济发展的速度，地方政府也有财力进行基础设施建设和制度规范，为中小型企业发展优化外部条件。民生发展为中小型企业发展带来了充足的人力资本和智力支持。生态环境建设关系到中小型企业能否持续的发展，科技创新直接为中小型企业发展提供技术支持、价值观念和规则意识。

综上所述，环境对企业内部控制的建立有很大的影响效应，优良的外部环境能更有效地促进企业内部控制的建立、开展和完善。

参考文献：

[1]吴秋生，杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究，2011（09）

[2]卢锐，柳建华，许宁.内部控制、产权与高管薪酬业绩敏感性[J].会计研究，2011（10）

作者简介：

贺丽（1987- ），女，汉族，河南新乡人，助教，研究方向：会计学。endprint