吕向一

（大连财经学院，辽宁 大连 116600）

基于“营改增”背景下中国商业银行税收承受能力度量的研究

吕向一

（大连财经学院，辽宁 大连 116600）

随着社会的不断发展和经济水平的不断提高，我国税收制度也在不断进行改革发展，以求与时代发展相适应。“营改增”是我国最新的税收改革政策，已经取得明显效果。金融行业作为我国社会发展的重要领域，也逐渐纳入“营改增”范围，税收体制的变化，对中国商业银行产生了很大的影响。因此，需要在“营改增”背景下，仔细度量中国商业银行的税收承受能力，这对“营改增”在金融行业的发展，对于中国商业银行的进一步发展，都具有重要意义。针对“营改增”背景下中国商业银行的税收承受能力度量展开相应研究，以供参考。

“营改增”；中国商业银行；税收承受能力；度量

一、“营改增”概述

“营改增”，简单来说就是营业税改增值税的一种税收改革政策。营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税也属于流转税制中的一个主要税种。而增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据，从而征收的一种流转税。也就是说，有增值才征税没增值不征税。随着“营改增”的不断推进，营业税将被取消，增值税制度会越来越规范化，这也是我国财税体制的又一次深刻变革。随着“营改增”试点的不断发展，实施范围逐渐扩大，金融行业也逐渐开始试行，“营改增”政策开始在中国商业银行中开始实施。这对“营改增”财税体制的进一步发展，对我国商业银行的发展具有重要影响。

二、“营改增”背景下中国商业银行的税负变化

商业银行的税负变化是其税收承受力能变化的一种直接反应，随着财税体制的不断改革，随着“营改增”的不断实施，商业银行的税负情况也在发生变化，通过对此进行分析研究，进而能够对商业银行的税收承受能力变化有一个更深层次的了解。

1.税基不断扩大。税基就是课税的基础，是一种计税依据或计税标准[1]。随着“营改增”的试行与实施，商业银行的贷款业务范围不断扩大，征税业务范围也在不断扩大，各种形式取得的收入，均要缴纳增值税。如占用、拆借资金等形式取得的收入，都要以贷款服务的全部利息收入进行增值税的缴纳，在这种管理制度下，商业银行的税基不断扩大，税收的范围以及需要缴纳的税款范围也在不断扩大。但从这一点来说，“营改增”制度实施后，中国商业银行的税收负担有所增强，随着银行业务的不断发展，税收承受能力也随之增强。

2.税率和税收负担提升。传统税收政策中，商业银行的税率一般为5%，“营改增”税收政策在商业银行实施后，商业银行的税率开始上升为增值税的6%。在这种情况下，再加上扩大的税基，商业银行的税收负担明显提升，随着银行业务的持续经营与发展，相应的税收承受能力也会有所提升。此外，商业银行的征税环节也有所变化，但从整体来看，税负情况并没有因此而降低，相反，对于信用卡透支、押汇、转贷等银行业务所获得的利息，都要全额缴纳增值税，行业银行的税收负担还是有所提升。这种情况下，为了维持商业银行的正常发展，其税收承受能力就必须有所提高。

3.税收征管情况发生变化。征收营业税期间，很多地方对商业银行的部分税收部门都是象征性地征税，或者干脆不征收[2]。但是，随着“营改增”的不断实施，这种情况越来越少，对商业银行的征税形式，由地方税变化成为国税，商业银行的税收压力较之前有所提高。此外，“营改增”后，税收管理更加严格、规范，商业银行的运营也随之更加规范，管理更加严谨，管理成本自然不断增加。因此，从整体上来说，商业银行所面临的税收负担不断加重，其税收承受能力自然会不断上升。

三、“营改增”背景下度量中国商业银行的税收承受能力的变化

“营改增”后，中国商业银行的税收制度、税收环境、税收管理都发生了明显的变化，税收压力也不断增强，对其税收承受能力的影响也很大。由于受到各种因素的影响，税收承受能力不断发生变化，需要有针对性地进行度量。

1.商业银行的税负变化直接影响着其税收承受能力的变化。通过仔细分析研究，在“营改增”背景下，商业银行的税负变化非常明显，税收负担明显加重，在这种情况下，为了持续进行银行本来的业务，其税收承受能力必然有所提升[3]。只有税收能力不断提升，才能打破运营成本提高所带来的发展阻碍。随着“营改增”的不断推进，商业银行在很长一段时期内，都将面临着巨大的税收压力，并且不断寻求解决措施，根据银行发展的实际情况慢慢进行改革，努力完成转型，力求适应“营改增”的改革与发展。在此过程中，其税收承受能力必然会不断提高，以求推动其自身业务的发展和运行的进步。

2.商业银行业务管理能力提高影响其税收能力的变化。随着新的税收体制的不断发展，商业银行为了寻求新的发展方向，挑战新的发展机遇，不得不在管理上下功夫，从整体上提高自身的管理水平，提高自身的运营能力。这也是新的税收背景下，对商业银行的新发展提出的必然要求[4]。首先，商业银行税收保障类型不断增加，税基明显扩大，这就需要银行的业务管理水平不断提高。其次，由于银行的税收负担不但加重，税收弹性不断缩减，在这种情况下，商业银行的管理更需要规范化、科学化发展。因此，其管理能力亟须提高。这也对商业银行税收承受能力的提升具有重要影响，既能够保证保障量方面的税收承受能力得以提升，又能够保证税收承受能力提升的质量，从而获得新的发展契机。

3.商业银行的规模大小影响其税收承受能力的变化。在“营改增”背景下，所有的商业银行都面临着同一个税收大环境，都面临着提高的税率，加重的税收负担和管理上的压力。但是，各个商业银行的税收承受能力变化是非常不同的[5]。这主要是由于各个商业银行的规模不同，再加上银行的经营业务、业务范围、业务量的方面的不同，其税收承受能力变化出现明显差异。通常来讲，中大型规模的商业银行，原本的税收承受能力就比较强，再加上其经营范围、业务能力、业务范围、业务量等各方面都很强，“营改增”以后，其税收承受能力也会不断得到提升，当面临压力和挑战时，其应对能力也加强，能够保证自身的正常持续运营。相比较而言，小规模的商业银行本身的税收承受能力较弱，加之业务范围有限，业务能力有限，业务量较少，“营改增”后，其税收负担加重，征税弹性降低情况也逐渐消失，其税收承受能力提升的程度也不高，面临压力和挑战时，其发展就会收到影响，不利于其正常运营和发展，其税收承受能力亟待提高。

四、“营改增”背景下中国商业银行税收承受能力度量分析

1.税收支付率形成与财政当局和商业银行双方关系密切。财政当局对税收支付率的最终形成具有更大影响力，由于双方的这种影响力不对称，二者的影响力进行综合，最终导致税收的实际支付率一般比均衡支付率要高。在这种情况下，要想税收的实际支付率与均衡税收支相同，就要降低银行的营业税。

2.商业银行的税收承受能力具有个体差异。中国各类银行从总体上来看，其税收承受能力是较弱的，但是由于不同的因素，其税收承受能力也存在着明显的个体性差异，而且这种差异处于动态变化之中[6]。城市银行的税收承受能力要比股份制银行和大型银行强。此外，由于银行业受到很多显性和隐形的扶持，其负税水平偏高也属正常情况，但是随着“营改增”的实施，这种扶持优势会慢慢削弱。这样，银行的税收负担就会不断提高，税收压力也会增强，再加上银行的竞争压力增大，就会给银行的发展带来很多不利的影响，最终也不利于其税收承受能力的提升。因此，需要在“营改增”背景下，适当考虑到减轻银行的税负。首先，政府要根据商业银行发展的实际情况，循序渐进地推行银行“营改增”政策。在营业税的基础上，慢慢向增值税过渡，使其变化有一个缓冲期。同时，要借鉴成功经验，分类别、分阶段，在银行业中逐渐把营业税过渡到增值税。要能够在“营改增”实施过程中，对于出现的各种特殊情况，进行及时调整，不断优化银行“营改增”政策，降低银行税负，保证其正常运营。其次，商业银行要根据“营改增”的变化，根据自身实际情况，不断优化信贷结构，改革经营模式，加强银行业务管理，严格控制营业支出，降低运营成本，提高经营效率，增加税收承受能力，迎接“营改增”带来的新的挑战，促进自身的进一步发展。

五、结论

综上所述，“营改增”是我国财税体制的重大变革，是我国社会经济发展的必然实际需求，其实施范围必将越来越广泛。中国商业银行实施“营改增”政策，对其税收承受能力具有重大影响，无论是税负变化，税率变化还是管理上的变化，都会影响其税收承受能力。因此，于商业银行而言，自身要根据实际情况，不断进行改革，适应“营改增”的变化，不断提高其税收承受能力。于政府而言，要给予减轻税负的政策扶持，减轻其税收负担，主观与客观相互配合，共同提高其税收承受能力，促进商业银行的新发展。

[1]曾楚雯.“营改增”背景下中国商业银行的税收承受能力度量[J].现代经济信息，2016，(12)：181.

[2]袁庆禄.“营改增”背景下中国商业银行的税收承受能力度量[J].财经科学，2014，(11)：1-11.

[3]陈国军.““营改增””对农村商业引港的影响及对策研究[J].当代会计，2015，(1)：32-33.

[4]孙莉.改革营业税制度，降低金融企业营业税负担[J].财政研究，2013，(8)：47-50.

[5]陈菲.我国国有银行税收负担非税制因素成因及对策建议[J].税务研究，2015，(2)：79-82.

[6]王鲁宁，胡怡建.我国金融业税负变化情况及其影响因素分析——基于金融行业上市公司的面板数据[J].上海财经大学学报，2012，(8)：80-89.

[责任编辑 陈丹丹]

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1673-291X（2017）21-0065-02

2017-02-07

吕向一（1980-），男，黑龙江大庆人，讲师，硕士研究生，从事财政税收研究。