谢丽亚

摘要：随着我国市场经济的不断发展，给我国企业提供了较大的发展空间，在企业繳纳税款的过程中企业所得税占据了较大的比例，企业所得税汇算清缴工作是对一个会计年度企业经营情况的全面汇算，因此企业所得税汇算清缴工作可以对企业的经营发展起到较大的作用，但是一些企业的管理者对所得税汇算清缴工作的认识还不深刻，因此加大对企业所得税汇算清缴中的扣除类注意要点进行分析是十分有必要的。本文从企业所得税汇算清缴中费用税前扣除的条件和原则出发，对企业所得税汇算清缴中的扣除类的注意要点进行分析，目的在于规范企业所得税汇算清缴工作，解决涉税人对企业所得税汇算清缴工作中遇到的难题。

关键词：企业所得税；汇算清缴；扣除类；注意要点

企业在完成一个会计年报之后可以通过企业所得税汇算清缴工作来对经营情况进行全面的汇算，可以对企业经营起到十分关键性的作用，但是从实际情况来看一些企业的管理者对企业所得税汇算清缴中的扣除类的认识还不够，对一些问题的认识还存在着一些偏差，因此有必要加强对企业所得税汇算清缴中的扣除类注意要点进行分析，这样才能规避企业的纳税风险，减轻企业的纳税负担。

一、企业所得税汇算清缴中费用税前扣除的条件和原则

（一）企业所得税汇算清缴中费用税前扣除条件

企业所得税汇算清缴中费用税前扣除条件主要有以下两个：

一方面，所发生的费用必须与企业的经营活动相关，主要可以通过协议、合同、各项制度等进行严格的界定区分。

另一个方面，企业要拥有合法的有效凭证。有效的凭证主要分为以下四类：1.财政收据2.税务发票3.自制凭证4.境外收据，企业要注意使用凭证有着一定的范围，这些凭证不能相互的进行混用。

（二）企业所得税汇算清缴中费用税前扣除原则

企业所得税汇算清缴中费用税前扣除原则主要有以下几个：

1.权责发生制原则

根据我国企业所得税法中第九条的规定，在计算企业所得税额的过程中要坚持权责发生制原则。在企业的税收实践过程中，要对以前年度的纳税所得额进行适当的调整，因此在这个过程中要坚持权责发生制原则，例如在这个过程中要认真的检查是否存在多记扣除、少记收入、少纳税款的问题。

2.合理性和相关性的原则

在我国《企业所得税法》中明确了在对企业所得税汇算清缴中费用税前扣除过程中应该坚持合理性和相关性，合理性和相关性是判断企业扣除支出是否合理的主要标准，按照原则的规定与企业经营情况不相关的支出不得在税前扣除，因此企业要从自身的经营情况出发，严格的按照企业所得税汇算清缴扣除标准进行工作，这样才能够将支出进行合理的税前扣除。

3.收益期原则

也就是要划分资本性与收益支出原则，资本性支出应该计入有关成本或是进行分期的扣除，但是不能在当期进行扣除；当期应该对收益性支出进行扣除；除了特殊税法的规定以外，实际发生的各项支出不能进行重复的扣除。

二、企业所得税汇算清缴中的扣除类的注意要点

（一）工资薪金

工资薪金主要是指每一个年度企业支付给受雇或本企业任职员工的劳动报酬，主要形式可以是现金形式或非现金形式，例如补贴、津贴、奖金、工资等。

根据我国《企业所得税法》的规定，在实际的生产经营过程中企业发生的工资薪金，是准予在税前进行扣除的。因此可以看出企业实际支付给员工的工资薪金，是准许在税前进行扣除的，那些尚未支付给职工的工资是不能在税前进行扣除的。

需要注意的是一些费用是不属于工资薪金的范畴之内的，例如职工教育经费、职工福利费、工伤保险费、医疗保险费、养老保险费等，在对工资薪金进行扣除的时候要注意以下要点：

首先，企业与员工之间的雇佣关系要通过合同来证明，如果企业不能够提供经过签证的劳动合同，就必须提供员工的工资领用签名、工资单，并要经过税务机关的认可。

其次，企业如果没有建立工资薪金制度，就要尽快的建立工资薪金制度。

再次，很多企业的工资是以福利费的名义发放的，因此要严格按照我国《企业所得税法》的规定正确的区分工资薪金的扣除范围。

（二）培训费和会议费

企业所得税汇算清缴中费用税前扣除培训费和会议费的要点主要包括以下几个：须有召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费用明细单，才能进行税前抵扣。

（三）差旅费和工会经费

在企业所得税汇算清缴中对差旅费扣除要主要以下几点：

第一，差旅费的支出范围和标准一般是企业参照当地政府规定的标准结合企业的具体情况自行确定，其中差旅费的合法凭证包括：出差人姓名、往来地点、往来时间、任务、火车票、机票加登机牌等。

第二，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

在企业所得税汇算清缴中对工会经费扣除要主要以下几点：

第一，按照我国《企业所得税法》第四十一条规定“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除”。

第二，企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2%，向工会拨交当月份的工会经费。

（四）离休人员的费用

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按《中华人民共和国企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。”依据上述规定，企业在福利费中列支的退休人员的费用，不能在企业所得税税前扣除。endprint

（五）业务招待费

業务招待费主要是指企业在生产经营活动中所要支付的合理应酬费用，是企业发生的必须、实实在在的费用，从实际情况来看企业业务招待费主要包括以下两个方面：一方面是日常性的支出，例如交通费、餐饮费、住宿费等；另一方面是对重要客户的费用支出，例如安排客户的旅游费用、赠送给客户的礼品费用等。在企业所得税汇算清缴工作中，如果不能正确的对业务招待费进行合理的扣除，既会加大企业的纳税负担，还会大大的增加企业所得税汇算清缴工作的任务量，因此企业的管理者必须对业务招待费的扣除标准加以重视。

根据我国新企业所得税法的第四十三条规定，与企业生产经营相关的业务招待费，应该按照费用发生额的百分之六十进行扣除，但是扣除的金额不得高于企业年收入的千分之五。例如一个企业的年营业收入为30000万元，当年企业实际发生的业务招待费为100万元，那么企业当年调整应纳税所得额的步骤如下：实际发生的业务招待费=100×60%=60万元，业务招待费的扣除标准=30000×0.5%=150万元，这样看来低于了扣除标准，因此应该调增应纳税所得额=100-60=40万元。

企业在对业务招待费进行税前扣除的过程中要注意以下要点：

首先，按照我国企业所得税法的规定，企业无论发生了多少的业务招待费，只能按照实际发生额的百分之六十对业务招待费进行扣除，因此企业至少要进行百分之四十的纳税调整。

其次，不同行业要严格执行业务招待费的税前扣除标准。

再次，按照《企业所得税法》的规定，只要企业发生了业务招待费，就要对应纳税所得额进行调增，因此企业为了避免多缴纳企业所得税，就要预算出企业的业务招待费，控制好业务招待费支出。

三、总结

综上所述，企业所得税汇算清缴中费用税前扣除是要有一定的条件和坚持一定的原则，因此企业为了进行合理的税收筹划，要加强对企业所得税汇算清缴中的扣除类项目重点的关注程度，这样才能对企业所得税汇算清缴工作进行深入的了解，有利于减轻企业的纳税负担，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]袁立荣.关于新企业所得税税法下的企业税务筹划的思考[J].东方企业文化，2012（10）.

[2]周玉信.XX公司所得税税务规划及其风险控制研究[D].南昌大学，2012.

[3]刘彧丽.浅析企业所得税纳税筹划方法[J].商场现代化，2013（02）.

（作者单位：常州国瑞税务师事务所有限公司）endprint