李文鹏

摘要：近年来，随着经济发展和营改增税收制度的施行，企业以造假等会计不诚信手段实现不当经济利益和逃避纳税的现象时有发生。会计诚信缺失的原因是多方面的，其治理措施也应该是体系化和系统化的。

关键词：会计诚信；缺失；对策

近几年来，随着中国经济发展速度下滑和实体经济的发展面临困难，再加上2016年全面施行营改增制度，出现了越来越严重的会计诚信缺失的现象。会计诚信缺失造成了会计信息失真，经济信号失灵，造成国家的税收损失，也会给投机腐败等创造可乘之机。

1会计诚信缺失的原因

1.1现代企业制度下所有者与经营者之间的错位是会计诚信缺失的根本原因

现代企业制度的核心之一就是企业所有者与经营者的分离。所有者与经营者之间通过契约联系在一起。所有者渴望利益最大化，经营者通过满足所有者要求实现自身利益。经营者通过财务报告、经营成果和现金流量等财务报表向所有者表明经营业绩，反映受托责任的履行情况，同时作为索取经济利益、谋求社会地位的手段。这样，更优质的会计报表意味着经营者更大的经济利益。经营者有违背会计诚信原则通过会计造假谋求经济利益的冲动。

1.2利益驱动

企业是否实施会计造假，是对收益和成本权衡的结果。如果实施会计造假的收益大于成本，企业就会进行会计造假；当实施会计造假的收益小于其成本时，企业就不会选择会计造假。会计造假的成本（以x表示）主要有以下几方面：1、企业受到经济处罚或行政、法律处罚（以C表示）。2、企业会计从业人员受到经济或法律处罚（以E表示）。3、企业声誉受损（以R表示）。4、会计造假被发现的可能性（以K表示，0

利益驱动也有微观层面。如果会计人员提供真实的财务数据会不受重视甚至受到打压，而提供违背会计诚信原则的数据和报表却可以受到赏识或提拔。这同样会给予会计人员以利益驱动，驱使其提供虚假信息以满足自身需求。

1.3管理层和财务人员的职业道德水准

财务人员是受雇于其所在企业，其生活来源的社会地位都源于供职的企业。这种从属关系使得企业文化或管理层管理风气必然会影响其管理层和财务人员。当企业文化品质不高而管理层职业道德水平不高的情况下，管理层往往出于现实目的而要求财务人员造假。财务人员出于对企业和管理层的从属关系而无法拒绝。

财务人员本身的职业道德水准也是会计造假的直接驱动力。职业道德水准高的财务人员能够更好地遵守会计法律和规范，自觉抵制会计造假行为，甚至在特定情况下抨击和揭露会计造假行为。而职业道德水准较低的财务人员往往为了现实目的而主动造假，更容易抵制不住诱惑。

1.4减少缴税的考量

现行企业所得税税率为25%，如果再加上其他税种，税务是企业不小的负担。缴税的金额与会计操作方法息息相关。从某种意义上来说，缴税额是会计‘‘处理的产物。如果能够“加大”成本，就可以减少缴税额；如果能够“造成”亏损，就可以不用缴税；如果能够“造成”出口，非但不用缴税，反而可以获得出口退税以获利。所需做的只是利用会计造假手段，如伪造、变造、隐匿、销毁账簿和记账凭证等‘低成本”手段而已。所以，减少缴税额是企业进行会计造假的重要原因。

1.5會计计账规则中确认的主观性

现代财务会计确认的基础是权责发生制，其不是以真实的资金或物资的流动为基础，而是依据具有主观性色彩的人为判断来确认。如果有需要，可以提前或推迟确认收入，通过预提或待摊进行相反的会计操作。权责发生制下，会计人员可以非常方便地为调账寻找理由，从而使得会计计账显得不那么客观，带有明显的主观色彩。

会计诚信缺失的原因是多方面的，既有外部制度不完善和经济利益的驱动，又有会计从业人员职业道德和专业素养的原因。减少甚至消除会计不诚信现象，也是一个系统工程。

2会计诚信缺失的对策

2.1加强会计制度建设，完善我国相关会计准则及制度

过去几年，我国在会计制度建设方面有了长足进步，先后颁布了新的《会计法》和会计制度准则，但有些方面实施面不宽泛，存在适用范围窄的现象。财政部等主管部门要根据经济发展形势，及时修订相关制度准则，学习国外先进经验，使其与国际接轨，减少或消除管理盲区，更好地为中国企业走向全世界服务。

2.2加强企业内部会计控制制度建设

很多企业只重视内部管理制度建设，只将会计制度作为单位内部财务制度的一部分，简单地将会计控制制度简化为签批制度、审核制度和内部报销流程。人为地简化和弱化了会计控制的作用。科学的企业内部会计控制制度可以极大地提升资金安全和使用效率，防止腐败和投机现象的产生，可以明确处理会计工作资料遵循的规则和制度，可以帮助会计操作和处理符合规范。所以企业要细化账务处理流程、控制方案、计量方法、验收方式以及现金和物资的保管制度，还要落实责任制，将责任落实到人。另外，将会计年审和内部审查制度化、常态化，及时评估内部会计控制制度的效果。

2.3提升会计从业人员的职业修养和素质

会计从业人员是进行会计操作的人员，其素质和修养的好坏直接决定了会计体系和成果的真实与否，是会计诚信与否的关键。要经常组织会计人员进修和培训，定期进行业务学习，鼓励会计人员进修高级会计职称，严格按照会计法的要求对会计人员进行资格审查，对于不遵守会计制度的人员严格处罚，通过制度建设提高全体会计人员的素质，将影响会计诚信的人员因素扼杀在萌芽中。另外要建立会计从业人员数据库，参照个人信用评价体系建立会计人员信用评价体系，一旦会计人员进行重大违背会计诚信的行为，就会在信用评价体系中扣分，进而影响其从业基础和就业前景。

2.4建立鼓励诚信的企业文化

企业文化是会计人员工作的大环境，会对会计人员产生影响。要通过各种方式，如奖优罚劣、鼓励诚信、批判造假等建立起良好的企业文化，使得诚信、不做假账的理念潜移默化地影响会计人员。

2.5加强会计法制和监管，加大打击力度

要从根本上改变目前会计诚信缺失现象，就要改变税务、司法等强力部门“不告不理的制度安排，明确惩治会计诚信缺失企业的部门，建立起定期巡查制度，不再是“不告不理”，而是“有假必罚”“有假必打”。建立起强有力的惩处制度，提高企业造假成本，同时主抓一批大案要案，加大宣传力度，造成威慑效应，使得企业不敢造假，不愿造假，不能造假。

2.6加强社会监督机制

要创造对于企业的评价体系，建立和培育揭露虚假会计信息的市场力量，可以尝试建立社会信用监督体系和信息数据库，建立企业的诚信档案，一旦有查实的会计非诚信行为，将会使企业受到极大的影响，如退市、罚款、吊销营业执照等。而会计诚信做得较好的企业，可以予以适当的鼓励，如上市的便利、授予荣誉称号、给予特殊标识等。