陈一贤

[摘要]会计信息质量的好坏通常用会计稳健性来衡量，很多国家都用它来作为重要的会计原则来使用。这个概念产生的重要原因往往是因为经济环境的不稳定性造成的，外部经济环境的不确定性会带来很多风险，使用会计稳健性可以有效地降低这种风险。论文对公允价值的相关内容将进行深入分析，从而得出相关的结论，并阐述它和会计稳健性的相关关系，分析在不同情况下，公允计量时如何影响会计稳健性的，在文章的最后提出了一些解决实际问题的策略。

[关键词]公允价值；会计稳健性；冶金行业；实证研究

一、公允价值与会计稳健性概述

公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的双方都能接受的价格。在现代资本市场中无疑更加重视会计信息的公允性，并将公允价值作为极其重要的标准来分析，这将从较大程度上对企业财务报告产生影响，并为投资者的决策提供更相关的会计信息。利润是企业业绩的主要体现者，在利润表中新增的科目“公允价值变动损益”，则会对利润产生影响，成为上市公司业绩的重要组成部分。它可以衡量公司业绩的组成部分，进而影响到对高管的绩效评价。公允价值是一种全新的计量方式，与历史成本相比，它能够提供更全方面和更密切相关的信息给会计信息使用者，所以深受国内外各个会计准则的极力推崇，已经在国际企业会计中得到了广泛的运用。公允价值计量模式的使用会使我国目前的管理层薪酬的定价发生改变，使管理层薪酬契约发生变化。

会计稳健性是衡量会计信息质量的特征之一，由来已久，并被国内外各个会计准则所采用。与公允价值计量相同的是，它的出现也与当下经济环境发展的不确定性有着紧密的关联，也是为了避免可能会出现的各种不确定性因素所带来的风险。在现代许多的上市公司发展过程中，对于会计稳健性的应用越来越多，借助于有序的会计稳健性的计量，从而最大限度的提升以及保证现有会计稳健性自身能够更好的符合以及满足现有的企业发展需求，让投资者可以更为有效的就现有的企业价值进行系统性的考察以及了解，从而保证每一次投资的有序性以及合理性。

鉴于上述情况，本文通过理论与实践结合的方式，通过对国内外相关的文献分析以及总结，通过实证分析的方式以及手段，以深入的探讨公允价值和会计稳健性之间的各种关系问题，并考察其运用对我国上市公司的会计信息质量所造成的影响，从而为后续的公允价值计量模式以及会计稳健性原则在我国的应用和发展提供参照。用2006-2014年度冶金行业上市公司数据，借助回归模型的建立。由此，进一步就现有的两者关系进行分析，并且在此基础之上寻求合理的改善以及优化建议，从而更好地提升现有的上市公司自身的质量审核以及信息披露的完整性，从而更好的实现我国整体的资本市场发展的可持续性，提升资本市场后续整体有序发展。

二、从理论层面分析公允价值与会计稳健性之间的关系

（一）两者之间存在的矛盾性

世界各个国家都不忽视对公允价值的使用，这和国家经济发展有重要关系，并将它运用在会计工作中，其一直受到了人们的关注，并且伴随着人们对于其认知度的提升，对于其研究越来越深入。同时，在现有的研究中逐步发现公允价值与会计稳健性本身是存在一定的矛盾的。尤其是2008年全球金融危机的爆发之后，公允价值成为了批判者们的众矢之的，他们认为我们一贯遵循的会计稳健性被公允价值计量方式的使用给降低了。

一方面，公允价值计量下，每一个企业自身的价值需要重新的界定，需要对于每一个企业自身的实际价值进行重新的考量，从而由此进一步去判断现有企业自身的实际效益状况，去分析以及了解当下企业整体的经营状况。并且在对于其价值的判断过程中，会收到包括市场流动性、资本价值以及负债等多元化的情况的影响。而与此同时，会计稳健性本身的计量也会由此伴随着其自身的波动而发生影响。特别是在现有资本市场不断波动、瞬息万变的状况下，任何一个外部因素的影响，都会直接造成对于企业价值判断的影响，而由此会进一步传导至企业自身的会计稳健性，从而影响到企业本身的会计稳健性的下降。

与此同时，采用公允价值计量后，对于现有企业自身的资本市场价值也会被进入到相应的变动损益中，这些都会进一步提升企业自身的利润，从而提升了经营效益以及价值。但是，在实际情况中，这一部分本身是虚拟的价值，并不会出现在企业实际的账目中，不会由此对于企业的实际利润产生影响，不会对于企业未来的现金流或是一系列的企业价值产生影响。因此，这些都需要在未来的会计稳健性的计量以及考察中综合性的考虑，要对这一问题进行针对性的统计以及分析，从而最大限度的保证以及了解现有企业自身的经营状况，并由此保证会计稳健性的合理性。由此，也就意味着单纯将企业自身的虚拟价值计入到实际的收益中，未来会给企业生存和发展产生非常大的影响，引出公允价值的重要意义。

（二）两者具有的一致性

会计稳健性是一个宽泛的概念，它包含的内容十分丰富，从内容上来理解，它和公允价值之间存在较大的矛盾与冲突，这是会计准则中的重要内容。不过两者又存在一致性的层面，彼此之间在一定程度上依然是一种相互弥补、相互补充的状态，借助于彼此之间的互补以及彼此之间的有效协调，从而更好的保证了企业自身价值的完美体现，让企业能够在一个非常合理的区间内获得自身价值的判定。

首先，产生两者的原因是一样的，他们都有一些相同特点，这也是公允价值和会计稳健性所共有的特性。他们都是为了尽可能的真实的反映出现有企业自身的实际价值，都是为了能够保证在外界不确定的因素之下，更好的帮助投资者去积极实现以及提升企业自身的整体价值，保证企业能够在一个合理的发展环境下成长，同样也保证每一个投资者自身的权益。

其次，它们的原则具有相似点，都在确认减值资产方面保持高度的統一，对于现代企业的发展而言，他们自身的发展决定了企业未来本身的资产变动以及趋势。由此，也就意味着企业自身的价格的变化，企业的减值资产都会直接影响到现有的资产变动，影响到公允价值，同样也会进一步反映在现有的会计稳健性层面。

最后，对于现代企业而言，两者本身都是需要完善的质量评估体系的，其需要的是现有的企业管理者以及实际的管理人员必须要不断结合现有企业的发展需求，不断提升企业自身的价值。只有拥有了完善的市场披露制度、拥有了完善的会计审核制度，才能够真正提升以及实现对于企业在自身公允价值判断的准确性以及合理性。

三、公允价值与会计稳健性相关建议

（一）健全公允价值计量体系

当下，我国公允价值计量体系的不完善对公允价值会计稳健性造成了极大的影响。但由于现今我国缺少在公允价值的使用方面的经验，现行的新会计准则对公允价值计量的方式以及计量参数的选择也没有明确的规范。这就导致了部分企业利用我国不完善的体系上的漏洞对资产和收益进行过度的高估，从而获得一个较高的本年利润。这些企业的会计稳健性受到了影响，公允价值在我国的应用也受到了限制。所以完善公允价值估价体系是现在的当务之急，只有这样公允价值提供的信息才具有会计稳健性。

对企业来说，很大程度上能够影响企业的会计稳健性的是对企业本年利润影响较大的一部分的资产和负债。所以对这部分的资产和负债，单独的用现在的一种估价方法无法对它进行评估，因为现在的任意一种估价方法在估价方面都有其局限性。我认为为了更加准确的对这部分资产或负债进行估价，应先使用多种方法对这部分资产或负债进行估价，如成本法、市场价值法、现值法等，然后再将这些估价方法得出的结果进行汇总取平均数值，根据这些不同的方法得出的结果求其加权平均数，取得更为精确的估价结果，这样既能充分利用这些估价方法的优势，又能对这些公允价值估价方法计算存在不足的地方加以改善。如此，就能够提高公允价值估价的精确性，从而也能够提高企业的会计稳健性。

（二）健全公允价值信息披露制度，提升会计稳健性

由前面的分析可知，由于目前我国不完善的公允价值信息披露制度，很多上市公司利用公允价值来操控利润，通过债务重组、出售交易性金融资产及投资性房地产产生公允价值变动损益来高估资产和收益，低估负债和费用。因此我认为应当先健全公允价值信息披露制度，出台公允价值信息披露方面的相应的规范，从公允价值的确认、计量及对公司的影响等方面对公允价值信息披露制度进行完善，形成完善的公允价值信息披露体系。这样才能提高公允价值会计稳健性。

企业对公允价值估价的披露，除了要披露公允价值的估价方式之外，还要披露出采取哪种模型对公允价值进行估价以及选取此模型的依据，估价中所涉及的参数选择中重大的部分都要进行披露，对可能存在的不确定性因素也要进行充分地披露，以便于审计人员以及信息采用者对公允价值进行监督，确保公司提供的信息的真实性，从而提高企业公允价值会计稳健性。

（三）合理确定公允价值和稳健性的顺序

通过了解公允价值的定义，我们可以知道市场价格决定公允价值的定价，而市场价格有很强的波动性和不确定性，这也必然会导致公允价值跟随市场价格的波动而波动，这也必然会导致经济环境中存在的巨大风险变得更大，在金融危机爆发时，公允价值计量的资产价格会更加迅速的下跌，对会计稳健性造成极大的影响，因此我们需要协调公允价值和会计稳健性之间存在的这种天然矛盾。

因此本文认为，在推广公允价值在我国使用范围的同时，要正确地协调好会计稳健性和公允价值两者之间的顺序。当公允价值应用的条件不成熟或不合理的情况下，应该坚持把会计稳健性放在第一位，如果采取公允价值计量的资产或负债尚不存在成熟和完善的市场，应该采取稳健性的原则，对这些资产或负债采取历史成本计量。因为在这种条件下，公允价值也不能为企业管理者提供更加相关的财务状况信息，同时又不能确保会计稳健性，因而我们对这种情况下应该采取坚持以历史成本或其他多种计量属性对这些资产或负债进行计量，并对这部分资产和負债估价，将这些估价在财务报表附注中进行披露，如此，能够有效的协调公允价值与会计稳健性之间存在的矛盾，在一定程度上兼顾会计稳健性与公允价值计量属性。