李琳

摘 要 各个国家或地区不同的政治、经济、法律和文化状况决定着各个国家租赁会计准则所存在的国际差异。本篇文章主要就我国与美国对融资租赁的会计处理等一些方面作出比较，主要是从承租人如何进行会计处理的角度进行比较分析，从而找出中美租赁准则在这方面的差异，并通过借鉴美国租赁业的发展提出了合理化的建议，以便提供良好的会计规范推动我国融资租赁行业的发展。

关键词 融资租赁；承租人会计处理；会计准则

一、中国融资租赁中承租人的会计处理

1.租赁资产的资本化和金额的确定

承租人对租入资产入账价值的确认一直备受关注，我国租赁会计准则中规定其应当选择租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较小值，并以最低租赁付款额确认为长期应付款的入账价值，未确认融资费用则就是二者的差额。

2.最低租赁付款额现值折现率的选择

对于折现率的选择，我国租赁会计准则规定若出租人的租赁内含利率已知，那么，承租人计算最低租赁付款额的现值时，就应选择内含利率作为折现率使用；假若未知，那在计算现值时就应选择租赁合同双方约定的合同利率作为折现率使用，在两者都未知的情况下，作为折现率的选择还可以是同期银行贷款利率。

3.未确认融资费用的分摊

融资租赁中对未确认融资费用的分摊问题一直是我们所重视的，因此，我国租赁会计准则强调未确认融资费用应当被分摊到租赁期各阶段，我国对未确认融资费用分摊的计算一般采用实际利率法，在租赁开始日，融资费用分摊率的选择由租赁资产和相应负债的入账价值基础决定，分摊率并不统一，有多种利率可选。

二、美国融资租赁中承租人的会计处理

（一）租赁资产的资本化和金额的确定

美国会计准则规定承租人应将最低租赁付款额现值作为其入账价值，并且同时以资本租赁记录一项资产和一项负债，且其一般采用净额法来认定融资租赁的资产和负债，特殊之处在于不须考虑出租人能享有的税款减免额及承租人发生违约时应支付的罚金。

（二）最低租赁付款额现值折现率的选择

租赁开始日必须对最低租赁付款额进行折现计算，而关于折现率的选择，美国租赁准则中规定承租人应当将增量借款利率作为折现率使用，但还可选择同期银行借款利率，前提是出租人的租赁内含利率属于未知情况，否则就要将租赁内含利率与银行借款利率相比，数值较低者作为折现率。

（三）未确认融资费用的分摊

美国租赁准则中对未确认融资费用的分摊明确规定道，租赁期内发生的每笔最低租赁付款额都需要摊销到抵免负债和计提利息费用之间，这样处理的目的是为了让负债方的余额能够稳定充当下一轮计算所需的利率。特别是为了确保一致性，与承租人计算最低付款额的现值处理一样，它基本上都是以增量借款利率来计量的。

三、中美融资租赁会计比较的启示

（一）优化融资租赁业的法律环境

1.建立健全融资租赁法律体系

我国作为一个现代融资租赁发展国家，若要加速它的发展，则应制定专门的《融资租赁法》来管理该行业，而在此基础上需要特别解决好如下法律问题：首先需要明确租赁物取回权的方式、相关条件及冲突解决机制；其次需要建立全国统一的融资租赁登记体系；最后，还要创新融资租赁企业经营模式，改善融资租赁业目前发展布局，并且着力拓展海外资产租赁市场，提升融资租赁相关产业发展的速度。为保障目标实现，我国必须完善相应的法律法规和政策体系，构建相应行业监管体系和行业统计方式，同时，加强行业组织和专业人才队伍建设。

2.改善融资租赁业的政策环境

我国目前政府的优惠扶持政策比起美国来说，仍然具有很大的可改善空间，拿我国现有的优惠减税政策来说，其主要普及对象只是某些中外合资租赁企业和正处上升期的租赁公司，而其他不属于该类型的租赁公司不能享有任何优惠政策。基于这样的情况，在税收相关方面，我们可以使用租金计入成本、加速折旧以及直接投资减税等方式来降低租赁双方的费用和成本；在财政补贴相关方面，应当准许现有融资租赁公司使用国政基金来拓展融资租赁公司的一些融资渠道，或者给与融资租赁补贴，给目前一些急需发展的基础行业和具有战略发展创新的行业或优质项目。同时政府还应允许其通过发行基金及股票等来筹集资金的方式，以此为融资租赁公司提供带有优惠性的贷款，此外进出口银行还要保证租赁公司出口、政治以及商业风险。

（二）提升融资租赁业自身实力

1.严格把关从业人员的专业素质以及相关技能

我国与其他发达国家对比来说，融资租赁业发展时间较短，加上融资租赁属于知识密集型产业，涵盖财务、管理、金融等各个方面的知识，这就使它对从业人员专业素质方面的要求更为严格。基于这些方面，为了让从业人员能较为熟练的运用和操作相关租赁会计准则并与未来国际接轨，我国应加强对相关会计人员的素质培训和专业继续教育。

2.提高融资租赁公司的专业能力

为方便掌握相关租赁行业的市场容量、供求关系、價格走势及发展状况等信息，我国的融资租赁公司应建立属于自己的租赁物管理团队并培养自身的核心竞争力，同时还需要提升融资租赁业务的风险控制能力。

四、小结

如孟子所言：“不以规矩，不成方圆”，规则、法律一直是我们所遵守和倡导的，故而，融资租赁业也受相应的准则和法律约束，我们必须要创造一个健全的资本市场，提高会计人员素质，加以完善我国相关法律法规作为辅助，以便为会计准则的实施提供相应保障。当然我国也更应该从自身出发，找出不足，择其善者而从之，根据欧美等发达国家的会计准则一些已有经验，学习其中适合我国融资租赁业发展有利的方面，在目前基本国情下，制定出一套适合我国关于融资租赁行业的法律监管体系。

参考文献：

[1]廖岷.中美融资租赁业对比与启示，21世纪经济报道，2012：第12期：P2～4

[2]岳继霞，靳兰春.租赁会计准则的中美比较【J】财会研究，2001：第9期：P28～30

[3]岳宗生，申丽军.浅谈完善我国融资租赁会计的一些建议【J】商业经济，2008：第12期：P41～43