何秀娥

【摘 要】文章以国外审计的重要性及其教学研究工作的开展背景为切入点，从审计教学内容、方法、道德教育作用以及改革等层面对国外审计教学的相关研究进行了归纳与分析，以此得出相应的启示以供我国审计教学借鉴。

【关键词】审计教学研究 国外审计 启示

国外审计的重要性

在国外，无论是从企业层面还是政府层面，审计均在经济发展过程中发挥着极为重要的作用。从企业审计的角度，投资者需在企业所有权与管理权分离的背景下借助审计人员的力量对企业财务报表与财务状况进行审查，保证其投入资本的使用率；从政府审计的角度，国外政府开支规模的增大决定政府需接受审计人员的帮助检查与评价其庞大开支是否与群众的要求相符，确保开支效率与效果。

审计不仅仅是对企业与国家经济活动进行监督的一个有力工具，对于经济资源的分配与决策，它同样发挥着重要的作用。因此，国外的审计活动已日益发展为社会活动的一个重要侧面，对于接受高等教育的人员来说，其岗位吸引力十分之大。

国外对审计教学的研究

1.审计教学内容的研究

20世纪90年代初期，Groomer与Heintz对美国与加拿大的本科生及研究生的审计教学内容进行了研究，指出审计教学以统计抽样、EDP审计、内部控制、审计作用以及审计工作的开展环境等为主要内容，对于多数高级审计课程来说，它并非只是对初级课程的一种延伸，两者之间的相互独立性尤为重要。进入21世纪以來，国外学者对审计教学内容的研究更加丰富，为了对教学主题在本科审计教学中的重要性予以把握，Bryan与Smith通过问卷调查与分析指出了教学单位与教学评估机构共同认可的教学主题重要性排序，以下7种最为重要：一般公认的审计准则GAAS；审计重要性、策略及潜在风险；内控结构；证据类型及其充分适当性；包含附注与披露在内的标准审计报告；审计职业与法律所涉及的相关责任；对固有及控制风险的评价。多样研究共同表明，职业界人士与学术界相关学者在审计教学所应包括的内容方面所提出的观点极为相似。

为了对审计教材中预测财务信息鉴证内容欠缺的现象予以解决，Nieschwietz，Pany与Zhang对两种课外作业进行了分析，一是在整个审计过程贯穿相应的作业，对通用的审计软件进行应用性练习；二是布置收入循环与存货循环类作业，将审计软件的熟悉、实质性测试、属性抽样以及关系型的数据库分析都包括在内。Campbell与Niles以审计教学辅助材料为基础对保密及审计与被审计双方关系的起源、道德、法理等内容进行介绍。Peyerson与Buckhoff建议在审计教学过程中加入相应的欺诈教学材料、任务与方法等内容。

2.审计教学方法的研究

在对审计教学方法进行研究时，学者们主要提出了多媒体教学、模拟教学、案例教学、互动学习等方法。Siegel，Omer与Agrawal曾通过实验的方式对多媒体教学方法在审计教学中的影响进行了研究。在第一学期，教师使用传统方法进行审计教学，而在第二个学期，教师则会经常利用视频等多媒体资料将传统方法予以替代，在两个学期的期末，学生接受相同形式的学习成绩考核。结果表明，接受多媒体教学的学生的学习成绩明显高于那些只接受传统方法教学的学生，这体现了审计教学多媒体教学方法的价值。Green与Calderon对模拟教学方法在学生欺诈风险评估学习上的促进作用进行了研究，它对审计专业的154个学生进行调查，指出通过模拟教学，学生提高了自身对风险的评估能力及准则应用能力，且多数学生对此教学方法持满意态度。Clikeman对学生进行了审计师报告决策及其责任的案例教学法的研究，在案例的第一部分，学生了解到企业的历史及经营状况，并由企业年报判断审计人员是否应怀疑企业的持续经营能力；案例第二部分描述了企业某一股东对审计人员的起诉及审计人员的抗辩，学生对此行为的合理性进行判断。在案例分析结束以后，学生需对案例教学效果进行评价。结果表明，大多数学生认为案例教学法有利于其对教学内容的理解，他们支持教师对案例教学法予以采用。Braun与Simpson建议在本科审计教学中采用间歇激励教学法这一互动式学习方法，教师在授课过程中适当与学生进行书面或口头互动，并且指出当学生能够自行选择互动的形式时，他们会对学习更感兴趣，学习效果也会得到较大改善。

3.审计教学中道德教育作用的研究

Earley与Kelly对道德教育在本科审计教学中所发挥的道德培养作用进行了研究，他们对考察对象进行了划分，分别为前安然组（37人）与后安然组（21人）。调查结果显示，学生在接受道德教育之后道德素质会有明显的提高，且不会受到安然事件的影响，这间接地体现了道德教育在审计课程教学中的重要性。

4.审计教学改革的研究

国外人员对审计教学改革必要性的研究主要从审计人员技能拓展、审计模式转变以及审计环境变化三个层面来展开。Shelton等人提出，为了对欺诈风险进行准确的评估，审计人员需不断拓展各项技能，这需要审计教学进行相应改革以对技能要求予以满足。Knechel认为，当审计模式发生变化时，审计实践也需要作出相应改变，这对审计教学的改革提出要求。Alvin与Randal提出，审计环境的变化对学生能力提出更高的要求，他们必须具备评估风险、公司治理以及处理PACOB要求事项等各项技能，为了对学生进行更深层次的培养，审计教学需要进行相应的改革。具体到改革内容上，Alvin与Randal认为学生需加深对内部控制与信息系统的理解，这意味着审计教学需对信息系统与传统的审计课程进行整合。

国外研究对我国审计教学工作的启示

1.改革教学模式

我国传统审计课堂教学基本以教师与教材为中心，过于看重理论教学而忽略了实践的作用。审计教学应对教学模式进行改革，着力培养学生的创新能力，这要求必须做到两个转变：第一，转变课堂教学主体，实现由教师向学生的转变，杜绝教师独断专行现象的发生，以学生为本，对其自觉学习与独立思考的积极性进行充分调动；第二，转变思维方式，实现由传统“聚合性思维”向“发散性思维”的转变，在大视野与大容量形成的基础上对学生广阔性且深刻性的思维进行培养，合理引导其跟踪与分析学科前沿及热点问题。

2.合理运用案例教学

案例教学是审计教学改革的基本方式，它以学生对专业理论知识的掌握为基础，让学生进行案例剖析，使其结合所学知识与审计实务，锻炼自身的综合分析及专业判断能力。本文提出以下改进方法：第一，在审计课程之前教师应深入实际，对审计案例进行精心选择与加工整理，使其能够满足审计案例教学所需，同时与实际工作相贴合；第二，案例教学过程中要充分发挥教师对学生的启发作用，通过与学生的及时沟通，教师应引导学生积极表达自己的看法，采用分组辩论等形式进行热烈讨论；第三，在案例分析与讨论结束之后教师应适时做好课后总结，尽量对学生的认识予以统一，避免过于肯定的答案，给予学生充分的课后探讨时间与空间。

3.强化教学研究

现行审计教学研究的强化是教学质量提高的前提与保障，审计教育工作者需加大对审计教育与教学的研究力度，具体可采取以下几项措施：第一，每年举办一场全国性质的审计教育与教学年会，对教学改革的经验进行交流与研讨，由此来推动教师更加专业化的发展，提高自身素质与教学质量；第二，在审计专业期刊上开设审计教学研究专栏，提高教师研究热情，使审计教学与时代需求接轨；第三，对审计教学研究进行资助，在可能的条件下，以审计专业部门、机构与学会为主的各层级审计教育教学研究经费提供部门有选择性地对一些审计教学研究项目提供合理资助；第四，针对性地与审计行业组织及实务界进行教学研究合作，对审计行业所面临的真正难题进行更深层次的研究。

为了提高审计工作的质量，使其重新获得公众的信任，审计教育工作者需加强审计教学研究，加速审计教学改革，提高教育质量，从而最大限度地缩小存在于审计教育及实践之间的差距。

参考文献：

[1]何玉：《国外审计教学研究及启示》，《生产力研究》2008年第7期，第112-116页。

[2]胡丹：《国外审计理念与方法及其启示》，《学术界》2012年第11期，第222-230页。

[3]谢筠：《新审计准则背景下审计教学改革探讨》，《商业会计》2012年第2期，第106-107页。

作者单位：陕西财经职业技术学院 陕西咸阳endprint