王志

（江苏紫金农村商业银行股份有限公司）

公允价值会计在我国运用已有一段时间，我国作为发展中国家与发达国家较成熟的市场经济环境相比还存在一定差距，所以我国仍存在限制公允价值会计顺利推进的阻力，因此，对公允价值会计进行研究对我国经济的发展有着非常重大的意义。

一、公允价值会计的定义及特点

（一）公允价值会计的定义

公允价值会计是以公允价值作为会计的主要计量属性并对资产、负债进行计量与报告的会计模式。从这一定义中可以看出，其关键在于如何确定所计量的资产或负债的公允价值。

我国的会计准则将公允价值定义为：公允价值是指交易双方在相互了解情况的前提下按自愿的原则进行交易确定的金额。在新的企业会计准则下公允价值具备的三个条件是：市场信息可获得、双方处于自愿交易以及对资产和负债公平交易。

（二）公允价值会计的特点

与历史成本会计进行比较，公允价值会计主要有以下特点：

（1）公允性。公允即保持公平、公正，这在上述三个定义中都能得到很好的体现。公允价值是交易双方在公平、公正的交易过程中达成的价格，交易双方完全出于自愿。

（2）相关性。历史成本会计是基于资产取得或负债发生时的市场价格，反映的是资产或负债过去的价值，存在一定的滞后性。而公允价值是基于市场现行的价格，反映的是资产或负债现在的价值，它能向信息使用者提供最相关的信息，受时间的影响较小。

（3）可靠性。历史成本反映交易发生时的情况，是一种面向过去的、相对的真实反映。公允价值提供的却是在公平交易的市场中随着市场环境不断变动的价格，相对于历史成本而言更具可靠性。

（4）不确定性。在公允价值会计中，會计人员在业务处理过程中面临着根据一些假设和估计对未实现损益进行确认的问题。当所需计量的资产或负债不存在活跃的交易市场时，公允价值难以确定，主要依靠会计人员根据一些估值技术和自身经验来确定，所以公允价值会计的不确定性与会计人员采用的估计技术和依据的经验所做的决策相关。

（5）动态性。公允价值强调的就是计量日的脱手价格，即公允价值随着计量日变化而不同。公允价值会计要求资产或负债在后续计量中以当时的市场状况为依据，进行动态反映。

二、公允价值会计在我国的应用中出现的问题

公允价值会计在我国的应用必须尊重我国的现实状况。目前公允价值会计在我国虽然已经得到运用，但在这过程中还是面临着一系列的问题，亟待解决。

1.公允价值会计的推广进程较慢。历史成本会计的计量模式在会计人员的思想意识和行为上已经根深蒂固，而我国应用公允价值会计的时间更短，要让人们接受公允价值会计的计量模式不是一朝一夕的事，需要一个漫长而曲折的过程。

2.公允价值会计操作难度大，缺乏高素质人才。公允价值会计推广应用是会计理论革新的重要转折点，也是对会计从业人员执业能力的全面考验。同时，企业管理者由于自身管理水平有限和计量方法的复杂性，对公允价值会计本质的理解和运用还存在不足。

3. 利用公允价值随意调节财务状况和经营业绩，导致财务利润操纵行为。由于公允价值会计的运用会影响企业财务报告的结果，具有较高的决策相关性，公允价值会计提供的信息又难以达到可验证性标准，所以企业的管理者利用这一信息优势和公允价值的特殊性，高估资产或收益，美化公司业绩，从而获取非法利益。

4.有关会计舞弊的法制不健全，监督不到位。公允价值会计之所以成为一些不法分子操纵利润的工具，有相当一部分原因是因为缺乏相应的法律体系，从而给那些利用公允价值会计进行会计舞弊的人留下可趁之机。

5.外部审计不到位，不能有效监督利用公允价值会计舞弊的行为。现实中注册会计师的外部审计经常流于形式，会计师事务所与被审单位之间存在利益依附关系，对于难以获取的公允价值信息就不按程序进行审核，不能真正起到监督企业公允价值会计的作用。

6.企业内部控制力度不够，对公允价值会计的监督作用不明显

企业的内部控制机构受制于企业的高层管理部门，独立性不强，制度不够规范，执行不到位，以至于一些企业的内部控制机构的日常运转都只是流于形式，董事会和监事会的职能没有得到很好的履行，对公允价值会计的操作流程不能实行有效的控制。

三、公允价值会计在我国应用的改进建议

我国尚是发展中国家，在满足会计信息使用者方面与国际水平还有很大差距，因此，结合我国国情，对公允价值会计在我国的应用提出几点建议。

1.政府应建立完善的公允价值信息数据系统，为专业人员提供全面的信息。为了提高财务报告信息的可靠性和相关性，政府应建立完善的公允价值数据系统，不断收集和更新市场的公允价值信息，给从业人员提供参考，提高公允价值信息的质量，降低公允价值会计信息的获取成本。

2.完善公司的治理结构，加强内部控制。完善公司的治理结构，加强内部控制是有效避免利润操纵现象出现的有效途径。只有有效发挥公司内部董事会、监事会和内部审计机构的作用，合理分配各岗位的职责权限，确保决策、执行、监督的相互分离，才能从根本上避免利用公允价值会计舞弊的现象发生。

3.加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的执业能力。公允价值会计的应用要求会计人员进行大量的职业判断，从这个层面上说，有必要加强对会计人员的培训和教育，完善其知识结构，熟悉与公允价值会计相关的会计准则，并掌握一定的估值技术，提高会计人员的执业能力和职业道德。

4.完善相关法律制度的建设，严格对公允价值会计的监督。我国法律体系不完善，监督和惩戒的力度不够，给那些利用公允价值进行会计舞弊的人员有了可趁之机。因此，我国应加强对上市公司在会计准则的执行方面的监管，坚决打击利用公允价值会计操纵利润的违法行为，加大处罚力度，一旦发现利用公允价值会计舞弊的行为就必须追究责任。

5.严格规范注册会计师对公允价值会计的审计，强化监管。注册会计师的外部审计是防止公允价值会计滥用的重要监督力量，注册会计师必须具备相应的的职业技能和操守。不仅要求注册会计师熟练各种估值技术和方法，还要注册会计师在审计过程中保持职业道德与操守，这对注册会计师而言是一个严峻的考验。

6.改进与公允价值会计相关的信息披露制度。通过对采用公允价值会计应用的过程和其涉及的相关的信息进行披露能使公允价值信息在一定程度上更可靠。另外，公允价值的披露还应该详细说明公允价值是根据什么规定和技术得出的等等。改进公允价值会计的信息披露制度能够将公允价值计量过程全面、客观、清晰地报告给财务报告信息使用者，从而使信息使用者对公允价值会计信息做出真确的判断，以降低由于市场的信息不对称而带来的风险。