刘政

（江苏徐矿能源股份有限公司张双楼煤矿财务部）

【摘要】随着市场经济的发展以及经济发展势头的不断上升，加之资本市场不断活跃，企业盈余管理行为越来越受各类企业重视，越来越多企业通过盈余管理行为满足来自身利益需求。但是过度的盈余管理的行为也影响到我们国家的正常经济秩序。因此，盈余管理的问题就应该要引起我们的高度重视。本文从盈余管理产生的原因及如何有效的防范企业过度进行盈余管理提出了相应的对策。

【关键词】企业 盈余 管理 防范

盈余管理作为企业通过调整对外财务报告的行为来满足自身主体利益的行为，其处理效果直接对企业，尤其是上市公司本身的会计信息质量造成了巨大的影响。在这个过程当中，处于发展中的企业为了保证自己不对高速发展的经济社会所淘汰，就会采用相应的措施以及手段以用来保证自己的利益可以达到最大化的水平。对于企业来说，在委托代理关系下经理层面要进行自身的效能最大化构建，就会想办法进行盈余管理甚至是利润操纵的处理操作。

1盈余管理的涵义

经过几十年的理论发展，一般说来，下面的这种看法就是针对盈余管理的一个普遍认识：首先，盈余管理的主要构建体就是企业管理者，管理者则包含经理管理人员以及企业的董事会。尽管当前经理人员以及董事会针对盈余管理的定义和动机并不是完全的一致，但是他们本身对当前企業的会计政策以及针对性的对外报告盈余都有着十分重要的影响构建。企业本身的盈余信息披露是根据双方发力的总和所决定的。第二点整个盈余管理的客体就是当前企业自身的对外报告的盈余信息，也就是所谓的会计收益构建。最后一点就是，盈余管理的主要目的就是让企业本身更加方便针对盈余进行管理，让自己的利益获得最大化。

2企业进行盈余管理的动因

盈余管理可以进行实践下去的主要原因就是会计准则当中存在着可以利用的漏洞，同时会计计量以及针对性的会计披露当中也对应存在着相应的可以选择性，这就直接为当前的盈余管理行为进行了相当大的预留操作空间。从一个相对来说可以认定为足够长的时间阶段上来看，盈余管理并不会对当前的企业实际的盈利进行增加或者减少，但是可以根据对应的会计方法选择、针对会计估计的变动进行分析和选择、针对不同时间构建下的会计方法运用处理、会计事务发生时间地点的对应控制和针对性改变来有选择的改变当前企业自身的实际盈利在不同的会计当中的针对性反应以及分布。

对于企业本身的内部或者是外部人员来说，财务信息本身的分布是完全不对称的。一般说来，企业自身的管理当局就是企业财务信息的主要垄断着，信息量构建下具有完整的获取来源，同时在信息的方面具有很强的优势。但是对于企业的外部人员来说，如果需要获取信息就只能局限在财务报告构建当中的那些对外披露的部分，并且在当前的条件下看，现行的财务报告在很大的程度上都具有相当的缺陷，比如无法精确量化，通过货币进行精确计量的数据很难通过当前的财务报告进行针对性的披露同时基于私下交易获取的信息获得的内容也相对较少并且需要付出很大的代价，这样的花他们就很明显处于一种信息链条上的相对弱势地位。在这种情况下，从理论上来讲，只要管理者当局针对性的拥有相对完整的内部财务信息，同时不进行相对客观以及完整的披露处理，那么其他的相关利益者或者投资者就不可以完整充分的获得最为客观准确的信息以及企业内部的财务动态，在这种劣势博弈的格局构建之下，企业本身的管理者就会经过针对企业财务的盈余管理进行财务调节，达到自己获得更高利润的结果。

3 盈余管理的防范措施构建

如何防范企业过度盈余管理，首先应该从政府的角度进行问题的看待。政府首先需要从大局出发，保证自己的宏观经济稳定以及持续发展的同时，针对性的促进对应的围观经济实体的腾飞和发展。所以说，我们真正需要进行管制的事就是因为那些过度盈余管理的习惯而直接导致其本身的行为脱离了目前的社会责任以及对当前国民经济发展产生重大危害的企业。具体情况来说，我们需要对当前的会计标准进行健全和执行，对于会计选择情况的滥用问题进行处理和遏制，只有这样才可以保证当前的会计政策的选择公允性构建。为了让当前的管理人员可以更加符合经济实质的进行会计信息披露并对各方面的利益进行平衡，对会计政策本身的公允性就成为了最关键的因素。盈余管理的重要趋势不是如何彻底消除会计选择的空间，而是保证会计政策选择的合理应用构架，保证当前的信息可靠性构建下进行相关潜力的挖掘。

第二点就是针对公司的内部治理结构进行对应的完善处理。首先我们应该明确当前的公司治理各个层级之间的相互指责，让这些多层级的阶层各负其责，互相协调运转并相互制约，同时建立起独立董事的制度并针对性设立审计委员会，进行公司经营以及财务活动进行对应的审计监督，最后再建立起董事会以及对应管理层之间的合约合同，并把双方的责任权利进行平衡和完善。

最后，我们需要对证券市场的相关制度进行完善，对市场改革进行更进一步的深化，由核准制逐步转化成为注册制并且针对市场规律进行仔细运作。在此基础上进行更多的科学变量参数控制体系的构建，以此为契机进行公司财务状况的综合测定方式。

参考文献：

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