沈千　唐静

摘 要 管理会计最早应用于企业，为企业经营管理提供决策依据。但是随着高校内外部环境的不断变化，管理会计在高校中的应用显得越来越重要，它能够对高校的资源配置以及财务规范等起到促进作用，本文以三种主要管理会计工具为例进行分析，以期为提升我国高校财务管理水平提供参考。

关键词 管理会计 高校 财务管理

一、引言

管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的，为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。与企业相比，高校管理会计应用明显滞后，随着财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，旨在建立与我国经济发展相适应的管理会计体系，高校也应该顺应国家改革潮流，充分发挥管理会计的优势，促进高校健康发展。

高校的财务机構建立在简单专业分工基础的部门化，属于任务驱动型，无法有效提供利益相关者真正需要的财务报告和会计信息。并且管理会计是建立在大量的模型和公式上，需要通过大量计算，分析，但是高校的财务信息和非财务信息的收集工作还比较困难，信息成本高，因此导致了高校管理会计应用的滞后。管理会计以其专业的工具方法，可以帮助高校合理引进各种资产设备，提高资产利用率。

二、管理会计工具在高校财务管理中的具体应用

（一）作业成本法

作业成本法其主要思路是：作业消耗资源、产品消耗作业，然后根据产品实际消耗作业的情况再将真实的间接费用归结到产品成本中去。

1.确定成本动因。其中高校中一般设备与专用设备都是专人保管，两者都能用时间作为成本动因，房屋在使用过程中，涉及房屋的面积以及使用的时间两个因素，所以将“时间*面积”作为其成本动因。

2.建立成本池，根据成本动因计算使用价格。对于高校中来源于财政拨款所购置的资产，其折旧基础应该是按照历史成本来确定，高技术类资产应该选用加速折旧法，而其他的资产可选直线法折旧。

按照一年的基础确定，成本池的确定其公式应该如下：

固定资产年成本总额=年折旧额+使用期间费用+资本化利息

专用设备使用价格=（年折旧费+使用期间费用+资本化利息）/机器工作时长

一般设备使用价格=（年折旧额+使用期间费用+资本化利息）/使用时间

运用上述公式，可得到各个资产的使用价格，根据二级学院及其他下属单位的使用量记录，减掉定额分配的部分，就能够计算出各个单位应该承担的成本。

（二）平衡计分卡

平衡计分卡的目的在于财务、顾客、内部业务流程、学习与成长维度四个维度的均衡发展，高校作为非营利性的知识的提供者，应将顾客维度放在首位：

1.顾客维度。对于学生来说，获得丰富知识以及实践能力是最重要的，学生满意度的衡量指标包括奖学金设置比例，学生就业率等；而用人单位则关心的是毕业生的知识，品德，实践能力，其衡量指标包括辞退率等。

2.财务维度。为了维持高校的正常运作，稳定的财务水平是高校所要追求的，同时还要提高财务的利用率和产出率，其财务指标来讲包括经费自给率、资源利用率等指标。

3.内部业务流程维度。高校拥有雄厚的师资力量是高校间竞争的关键指标；校园文化建设也是关系学校环境以及学习氛围的重要保证。可以对该维度设置下列衡量指标：重点学科数量、科研项目、专利数目、重点实验室数量等指标。

4.学习与成长维度。高校的知识传播来源于高校中的教师，因此教师的不断学习是必不可少的，教职工对高校的满意度等够通过辞职率直接反应，教师的发展可以从每年的进修培训次数等反映出来，对教师的激励主要通过薪酬水平，科研成果奖励占经费的比例等指标体现出来。

（三）本量利模型

本量利模型作为联系利润、成本以及销量的线性模型，结合高校特有属性建立模型：

1.数量（m）：设u为教职工数量，v为学生人数，a和b为相关权重比例。那么m=au+bv；

2.收入（n）：高校的收入可分为变动收入i（与师生数目有关）和固定收入设为f，那么高校收入n=mi+f；

3.成本（c）：高校成本可以分为固定成本r和变动成本x，即c=r+mx。

高校盈余=（mi+f）-（r+mx）=m（i-x）-（r-f）

通过将学生学费，各项财政补贴、经营收入以及各项成本数据带入，能够算出高校的保本招生点。此外，该模型能够起到对高校是否弃用原资产购置新资产提供很好的技术支持。当高校中的资产老化严重时，即提足折旧后，继续运营将会导致维修运营费用较高。若新购置的资产在折旧费用增加时，维修运营费也会相应地减少，若两者的变化的幅度相差不大时，高校的盈余平衡点几乎不会改变。而当购置的资产超出高校的预定标准时，就会使高校的资产折旧和维修运营费用都会增加。那么高校的盈余平衡点以及盈余都会出现变化。当资产的闲置率较高时，相应的折旧也会提高，运营成本会略微的降低，可以通过共享国有资产来减少资产的闲置率，以此降低运营成本和资产折旧。当资产再次得到使用时，如果收入n并没有增加，那么资产的配置则是无效的。

三、结语

在高校竞争日益激烈的时代，建立以财务集中管理为目标，全面预算管理为核心，成本管理和资金管理为重点的管理会计体系显得尤为重要，高校应不断的结合自身发展需要，选择合适的管理会计工具，主动适应改革需要，不断提高自身竞争力，实现高校健康持续发展。

（作者单位为成都大学）

[作者简介：沈千（1995—），四川南充人，成都大学本科在读，研究方向：管理会计。唐静，四川南充人，成都大学本科在读，研究方向：财务管理。基金项目：本文系成都市科技局软科学研究项目，立项编号：2015-RK00-00011-ZF，经济新常态下创新成都市高等职业院校管理会计应用体系研究。]

参考文献

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