吴锡辉

摘 要：完善公司治理结构是全面开放市场经济条件下现代企业必须始终要追寻的目标，因此，在新形势下，从公司治理视角研究如何加强企业内部控制就显得十分重要且有现实意义。文章从阐述内部控制、公司治理视角下的内部控制、加强内部控制重要性等问题出发，分析了当前我国企业内部控制中存在的问题，进而从三个方面提出了我国企业完善内部控制的具体对策。

关键词：公司治理 内部控制 问题 建议

中图分类号：F234.0 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）02-282-02

一、相关概念界定

（一）内部控制

内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制管理要解决两个核心问题，一是从事该业务活动人员资格认定问题；二是合理委托授权问题，人员资格认定是客观判断职工能力和品质过程，通过这种认定能够合理确定工作岗位的合适人选，形成企业内部控制的组织梯队。而合理委托授权，要解决的是责、权、利的约束问题。所以加强对人员的监控管理是内控制度建设中的关键问题。首先，要将岗位的责任、权利、利益严格确定下来，使员工的每天工作都在制度的约束中进行。其次，要建立适时的监控系统，让不称职的员工离开其工作岗位。内部控制的重点是对企业内部各层次管理者的监督和约束、协调工作。通过这种授权委托形成合理的监控系统以保证内部控制制度的贯彻执行。

（二）公司治理下的内部控制

1.公司治理。从广义角度理解，是研究企业权力安排的一门科学。从狭义角度上理解，是居于企业所有权层次，研究如何授权给职业经理人并针对职业经理人履行职务行为行使监管职能的科学。

基于经济学专业立场，企业有两个权：所有权和经营权，二者是分离的。企业管理（Corporate Management）是建构在企业“经营权层次”上的一门科学，讲究的就是企业所有权人向经营权人授权，经营权人在获得授权的情形下，以实现经营目标而采取一切经营手段的行为。与此相对应的，公司治理（Corporate Governance）则是建构在企业“所有权层次”上的一门科学，讲究的是科学的向职业经理人授权，科学的向职业经理人进行监管。

2.从公司治理视角研究内部控制的必要性。良好的内部控制对改善公司治理有积极的影响，同时健全的公司治理是内部控制有效运行的保证。而内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大的关系。

（1）公司治理是内部控制系统有效运行的前提基础。内部控制能否有效运行，與公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能有效运行，发挥其效用，从而达到提高企业的经营效率与效果的目的，进而实现经营目标。反之，如果公司治理结构不理想，再有效的内部控制制度设计往往也会流于形式，不可能实现对企业进行舞弊防范、提高经营效率的目的。

（2）公司治理是内部控制的基础和依据。内部控制五要素之首是“控制环境”要素，它是整个内部控制系统建立的基石，支撑和决定着系统中的其他相关要素。公司治理不健全，必然缺乏一套有效的监督机制，使原本有效的内部控制制度存在缺陷甚至失效，失去了内部控制实施的目的与意义。

（3）公司治理是内部控制的组织保障。公司治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能等，可以解决委托人与代理人之间的道德风险和逆向选择问题，可以规范和约束代理人的行为和克服代理人的机会主义倾向问题，可以激励和约束董事会和高级管理层的行为。由此可见公司治理的健全能够影响内部控制的效率与效果，进而影响企业经营目标的实现程度。

（三）现代企业加强内部控制的重要性

加强企业的内部控制有利于防止企业资产的的流失，实现资本的保值增值，保证会计信息的真实性和准确性，增强决策的科学性，有效地防范公司经营风险，强化公司管理，减少决策失误，降低道德风险，提高经济效益。它已经成为衡量现代企业管理水平的重要标志之一，完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。因此，如何加强和完善企业的内部控制，已经成为各方面关注的热点问题。

二、公司治理视角下内部控制存在的问题

（一）没有良好的内部控制环境

控制环境是实现内部控制的基础和前提，在内部控制制度中起核心作用，直接影响到内部控制制度的有效实施及公司内部控制目标的实现。公司内部控制环境不理想主要表现在公司治理结构不完善，从而导致内部控制体系不能发挥应有的作用，具体表现在股权结构中一股独大；董事长与总经理重合，董事会对经理层并没有实施有效的监督作用；独立董事与内部审计的制度虽有引入，但是形同虚设，并没有真正发挥作用；有效的监督、约束、激励机制不健全。

（二）内部控制观念缺失

在我国，绝大多数的企业内部控制观念并不强，因为企业的经营管理者对现代企业制度不是很了解以及对国际先进管理手段不掌握造成的。内部控制将越来越成为企业实现自己目标的保证，所以对内部控制体系一定要重视。内部控制活动涉及企业经营的方方面面，对内部控制的忽略将带来企业内部管理的混乱，将对企业发展造成阻碍，甚至给公司带来灾难。

在计划经济向市场经济转型的过程中，我国企业出现了大量违法违规问题。非法挪用资金、私设小金库、上市公司伪造会计报表欺骗投资者，这些现象的产生与企业内部控制失效、弱化、监管不力有密切的关系。

（三）企业内部缺乏有效的风险防范系统

随着全球经济一体化不断深入，企业间的竞争也越来越激烈，企业面临的经营风险也越来越高，一个企业能否及时有效的进行风险的防范和处理，关系到其兴衰存亡。但是，从目前一些企业的现状来看，大多数企业风险防范还仅仅停留在书面上，并没有深入员工内心，风险防范管理意识还比较薄弱，缺乏对风险的敏感性；风险管理不到位，未能建立一套完整有效的风险管理系统。而大多数企业在风险发生时却又缺乏相应的应急机制。这使得加强风险防范意识的工作任重而道远。

（四）企业信息流通不畅

我国企业在信息系统的建设上普遍比较落后，部分企业尝试采用信息技术来进行内部管理，如引进管理系统等，但是失败的案例诸多。原因之一便是这些相对成熟的系统是基于一些相对成熟的企业研发的，不具有普遍适用性，尤其是对于正在發展的各具特色的中小企业来说，并不“合身”。许多中小企业并没有意识到信息管理对企业内部控制和风险管理的重要性，对信息系统的建设和维护缺乏应有的关注。

（五）内部审计流于形式

内部审计是内部控制的重要手段和方式，是企业必须建立的控制制度。内部审计的地位应当是相对独立的，这样才可以确保公平与公正，而不至被哪一方利用成为工具，起不到应当有的考核和监督作用。虽然许多企业的内部审计机构完善，但仅仅是形式上的，实质上并未起到监督作用，或者是内部审计质量不高，审计人员专业素质不高。

三、公司治理视角下完善内部控制的具体建议

（一）站在公司治理的高度建立内部控制体系

由于我国现阶段还没有一套完善的内部控制机制，理论研究倾向会计和审计领域，导致内部控制的目标局限于保证企业财务和会计资料的完整、企业资产稳定。所以应先提高内部控制的目标定位。内部控制作为企业经营管理的一部分，应服务于企业的总目标，即利润最大化，并将企业的总目标设定为自身的行动目标。

（二）从“董监高”层面完善内部控制体系

1.从董事会层面完善内部控制体系。董事会是公司治理和内部控制的交叉环节，在公司治理结构中最为关键。董事会是制约经理行为、保障内部控制有效运行的中坚力量。因此，董事会的组建必须符合公司的规模，为内部控制的运行创造良好的环境。首先应健全董事会制度，明确董事会权利，增强董事会的独立性，其次要避免董事会权力过度集中，特别是董事长身兼总经理职位，导致权利垄断和专制，不利于企业长期健康发展，最后要不断创新高管激励机制提高企业经营管理水平以提高内部控制水平。

2.从监事会层面完善内部控制体系。从西方经济学中的经济人假设可知，人都是追求自身效用最大、自利的，尤其是在缺乏监督制约的情况下，人们更容易滥用手中的职权以谋取私利。因此，在公司中必须加强监管力度。监事会作为公司独立的监督部门，要确实履行监督职责，有效监督公司内部控制的执行情况，特别是对董事会的监督，防止董事会滥用权利侵犯债权人利益和逃避国家税收，保证董事会在公司的运作中以公司整体利益为最终目标，严格规范，并且不断加强与完善内部控制标准。最终实现董事会、监事会、经理三权分立，相互制约。

（三）注重宣传教育，建设良好的内控文化

要保证公司健全运作，不光要在制度建设上下功夫，即为经济实体创造有利的制度环境，包括适当的公司运作机制和操作程序、完善的法律法规制度等等，还要形成良好的公司治理文化。在公司经营过程中，构建公平正义、诚实守信、自由平等、履行社会责任等价值观。其中，加强对员工的培养和教育，应是内部控制文化建设中的重要内容。首先应加强对企业员工诚实守信的教育。如果没有诚信，就会直接影响企业的形象和企业产品的信誉。其次要关注员工自身价值的建设，注重其创新能力的培养和提高。应当对不同的工作岗位每年提出不同的知识更新要求，通过培训，考试考核和业绩评估等形式提升企业全体员工的能力水平。同时，管理者还应创造适宜的工作环境、工作条件以便满足职工的尊重需求和自我实现的需要，采用适当的激励制度手段增强职工工作的积极性和创造性。

参考文献：

[1] 叶陈刚.公司治理视角的内部控制机制研究[J].企业经济，2011（03）：5-9.

[2] 杨有红，胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2004（10）：14-18.

[3] 隋敏.基于公司治理的内部控制研究[D].山东大学，2006.

（作者单位：宁波帅特龙集团有限公司 浙江宁波 315000）

（责编：赵毅）