方晖+邹华

摘 要：内外部经济环境的日益复杂多变，高等教育事业的迅速发展，政府财税体制改革的深化，高校对内外部经济活动的日趋频繁，使得高校收入来源渠道愈发丰富多样，因而高校收入的经济属性也变得更加复杂，其收入管理的难度也随之增加，如何科学地界定收入属性并合理地进行分类管理，确保收入顺利实现，提高收入使用效益，成为高校亟待解决的重要问题。

关键词：新会计制度 高校 收入 属性 差异化管理

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）02-231-03

高校收入管理是高校财务管理的重要组成部分，对于有效确保高校发展所需资金的筹集及其组成结构优化与合理使用等具有重大意义，与其筹资能力评价、收入质量评估及收入分配比例测算等相关的收入分析所涉及的收入规模、结构、水平、影响因素等数据的采集、归纳与统计则是建立在对收入进行全面、客观、合理、准确的属性界定及系统分类管理有效实现的前提与基础上的。因此，如何对收入属性与差异进行准确界定与标识并科学分类管理成为高校面临的重要问题。

一、高校收入管理面临的困境

随着高等教育改革的不断深化，高校办学规模与教育成本不断增大，高校收入来源也更加多样化。近年来，政府会计与财政体制改革步伐不断加大，相继颁布了多项新的法律法规与政策文件，政府会计从双目标单基础核算转变为双目标双基础核算模式，不仅满足了政府预算管理的新要求，也契合了高校内涵式发展阶段对提升内部财务管理的需求；与此同时，政府税收领域中“营改增”的推行，导致高校收入的涉税性质也发生了根本的改变。这些政策法律法规的颁布与推行以及会计核算基础的变化，使得高校收入的经济性质基于预算会计与财务会计以及涉税业务管理的不同要求而更加综合、立体和交错，其属性界定、差异标识与分类管理也变得更加困难和复杂。

二、高校收入属性界定与分类管理存在的问题

（一）对收入属性差异辨识不清，收入管理工作无所适从

1.对收入属性的概念认识模糊，没有树立属性界定与鉴别的观念。对当前收入经济性质的复杂性没有充分的认识，收入属性界定的概念模糊，仍沿用以往传统的标准与方法来对收入进行简单的归类与管理，其分类及管理方式方法与收入自身属性特点不相契合，甚至与收入实现的全过程脱节，分类管控范围未能覆盖其对应的收入类别所应囊括的所有收入或覆盖了不应囊括进来的收入，以致监管措施不到位，形成收入管控漏洞。

2.对自身关联收入及其属性特征缺乏整体了解，没有明确的目标和规划，相关管理工作无所适从。对自身收入的规模、构成类别、类别比重、属性差异程度、各专业学科及部门收入的组成与差异及其在时间序列上的变动情况均不了解，在对收入进行属性界定与鉴别时，无法从整体上来把握权衡拟定收入属性界定标准及管理口径的尺度，因而也无法确立收入管理的目标和规划，以致相关管理工作无所适从。

（二）收入分类管理方式不合理

1.没有明确统一的收入属性界定与分类标准及管理口径。（1）收入属性界定不准确。对收入经济性质的分析不全面不到位，无法客观真实地了解收入属性的综合特征与差异及其与财税政策、时间序列关联的变动性，以致收入属性的界定与其本身的经济性质不相符合，使得其对应的收入分类出现偏差，给收入管理造成极大的困扰。（2）没有明确统一的收入分类标准及管理口径拟定的原则与方法体系。收入属性的界定与分类标准的确定没有明确统一的既定原则与依据，没有形成系统的标准与方法体系，对收入属性特征标识的准确性与充分性无从判定，以致分类标准的选取具有很大的随意性，分类标准使用的先后顺序以及所分类别的名称和数量经常变动，往往同一类收入未归集到同一类别中或不同类收入归集到同一类别中亦或同一收入先后分别归集到不同类别中来管理，造成收入属性与类别对应归纳混乱，给收入管理留下了潜在隐患。

2.没有建立有序的收入管控运行机制。没有从整体上明确收入管理所涉及的不同部门和人员的岗位职责和权限，分类管理口径对应的级层与相关的部门和人员变动频繁；同时相关人员离任时未完整履行相关交接手续，形成前任不再管后任又无法管的局面，相关管理人员无法全程了解相应收入业务的整体情况，以致某些收入资金不知去向，造成无法挽回的经济损失。

（三）会计核算管理不规范

1.将收入管理上的“大收入”与会计核算上确认“收入”的概念与属性混淆。没有明确了解收入管理上囊括了各项往来资金在内的广义上的“大收入”与会计核算上确认狭义的可有单位自主支配使用收入的概念及其区别，二者混淆使用，使得收入科目与往来资金科目相互错用、串用，收入科目与往来资金科目的余额无法反映其相关业务的真实发生数额，增大了人为利用收入款项计入往来科目或往来款项在收入科目中列收列支从而调整预算资金实际收支账目数额以规避制度或法规监管的几率。

2.会计核算业务流程不规范。（1）收入的收缴业务没有遵循“收支两条线”及不相容岗位分离的原则，根据收入属性差异与类别来分别办理，收入实现的业务经常是由同一部门或同一人员全程办理，没有建立任何监督牵制机制，导致截留或挪用收入资金与坐收坐支的现象时有发生。（2）收入日常核算的基础工作不扎实，审核相关收入原始单据时对其填制内容如收入发生时间、事由、发生额及经手人、收缴人等信息的完整性未予充分关注，以致收入属性不明或归属部门不清及内容不完整或手续不齐全的业务也得以办理，收入的日常监控基本流于形式。（3）收入资金收缴与入賬处理环节衔接不紧密不连贯，收入资金收缴后收入账务处理不及时，其业务办理与账务处理不能一一对应，以致收入实际发生额与收入账目余额不相符合，即使存在多收少记或少收多记亦或已收未记等错漏也很难被发现。

3.核算科目账户设置与账目处理不规范。（1）收入核算设置的科目没有完全涵盖其对应的所有收入业务类别，多级核算科目经常增减变动，以致同类或同一科目核算内容的性质与范围前后不一致，造成同类或同一科目中混杂各类收入数据与同一收入数据分散于不同科目的局面并存，无法有效实时监控各类收入资金的分布情况。（2）由于收入属性界定不准确与其类别划分不明晰、不准确、不合理，因而与之相关的核算科目设置没有明确的原则与标准，各科目之间经常串用或混用，给收入数据的归集带来了困难。（3）明细科目的设置不当，其级次划分未与收入属性类别、部门或项目这三个维度来一一对应，同类或不同类核算科目下明细科目级次数量与设置顺序也前后不一致，比如有些科目下设了二级明细科目后又增设三级明细科目没多久又撤销三级科目，或者依次以部门、项目设置二三级明细科目后又调整级次数量与次序按项目、部门分设二三级科目，或又以专业学科为准来增设明细科目，以致不同或相同的收入科目层次设置不平行不同步，不论从哪个级次统计的数据其层次与维度都是不完整、不准确的，大大降低了不同时期或同一时期各类收入数据的纵向与横向可比性。（4）账务处理不规范，一是账目摘要填写过于简单、笼统，其反映的信息不完整、不明确，以致根据摘要很难了解某笔收入的事由及性质，增大了收入账目后续查询的难度；二是同样的收入不同的会计人员其账务处理方法不尽相同，造成同样的收入前后入账不一致；三是对账方式落后，不能及时有效地将银行账目核对清楚，存在未达账项时，在未查明落实具体业务的真实情况下，就轻易勾对调整账目，导致重复或遗漏记账的现象时有发生，掩盖了收入业务发生的真实情况，甚至影响到收入预算执行评价及收入质量分析结果的真实性与正确性，误导了相关管理层的决策方向。

（四）收入分类管理流程与收入实现全过程不相适应

1.收入分类管理流程未覆盖到收入实现的全过程，没有对整体收入实现的全过程进行分析，不了解高校自身收入的属性特点与差异，在实际工作中往往只是针对收入实现的某一个阶段明确并实行了相关流程管控措施，对其他阶段或环节的监管力度不够或基本处于流程管理的真空，无法从全局上把握收入实现情况，相关部门和人员自行使用收入资金乃至设立“小金库”的现象屡禁不止。

2.收入分类管理流程或环节设置与收入实现全过程中的各个阶段没有相对应，其流程管理的方式与不同收入实现全过程中的各个阶段在属性特点与差异上不相契合，基本上都是粗放型的管理方式，以致实际工作中各类收入业务的办理与管理不流畅，引起不必要的矛盾与错漏，严重挫伤相关创收部门和人员的积极性，导致某些收入后续实现的困难。

（五）没有建立收入定期核查清理制度

没有建立收入定期或不定期以及专项核查清理的机制，没有建立各部门和人员之间的多方账目交叉复核制度，没有及时地清理会计年度内的所有收入，对清查结果的后续追查也不到位，以致全年收入账目不清，各类收入数据交错混杂，各类收入资金数目不明，高校与各单位或人员之间的收入往来不实，形成大量的错账、呆账和三角账，不仅影响到收入的真实性与完整性，还导致与其相关的支出无从配比确定，以致无法掌控收入资金的合理调配使用，对当年度收入的评价以及后续年度的收入预算也无法作出正确判断与决策。

（六）没有建立收入管理绩效评价机制

没有建立收入管理绩效评价制度，收入管理好坏的概念认识模糊，对收入管理的有效性没有一个明确的判断标准，相关考核没有明确的原则、依据和方法及指标体系，因而无从判定收入管理的绩效，使得收入管理工作盲目混乱，找不到改进与完善相关工作的方向与重点。

三、改进高校收入属性界定与分类管理的对策

（一）树立收入属性界定及差异化管理观念，加强对最新政策法律法规的学习与认识

转变传统简单的收入管理思维定式，树立收入属性界定与差异化管理的观念，加强对收入经济属性及差异与关联类型的了解，充分认识当前高校收入管理的复杂性，在对政府会计与财税体制改革最新政策法律法规深入学习与理解的基础上，把握政策法律法规的宗旨与要义，找准收入属性界定与差异化分类管理的方向与切入点，明确收入属性界定与差异化分类管理的方式与步骤。

（二）全面梳理年度收入，了解自身收入的整体状况

全面清理以前年度与当年度的收入，对归集汇总统计的各类收入数据进行全面梳理与分析，从整体上了解熟悉自身收入的规模、类别构成、类别比重、属性差异、专业学科及部门收入组成差异及与时间相关的变动性等情况与特性，划分收入属性差异类型，找出其与高校现行收入属性界定及分类管理方式之间存在的差距，结合最新颁布的相关政策法律法规的规定和要求，确定今后收入属性界定及差异化分类管理的重点，拟定相关工作目标和规划。

（三）建立完善收入管理的内部管控制度

1.建立完善收入的立项审批制度。根据不同收入的属性差异与特点，分析辨识不同收入在立项管理环节上的管控差异，明确不同收入的立项审批原则、条件与权限，规范立项审批金额限度、审批方式、应报送的文件资料与应履行的相关手续，同时明确指定审批责任人与收入属性类别、金额大小及管理级层之间的对应关系，建立联审流程管理机制，加大收入的立项审批管理，同时将已立项或待立项的相关收入定期在校内予以公开公示，以明确相关责任，减少没有经过审批就自行立项创收或擅自对外收取费用等无序收入行为的发生。

2.建立收入级层分化管理制度。按照已划分的收入属性差异类别与层次，确立与其特定收入实现相关的部门和人员所归口管理的级层和职责权限的关联方式，从整体上按照所对应的级层严格限制分化各部门和人员的职责与权限，以适度把握权衡集中或分散岗位关联权限的尺度，明确相关管理部门和人员调岗或离任必须履行的交接内容与手续，减少收入资金管理职权范畴交叉重叠或遗漏空白的现象发生，以有效降低收入资金的无偿占用与无效闲置。

3.建立收入差异化流程管理制度。建立收入差异化流程管理制度，强化其流程管理力度，根据不同收入属性特点，分析确定不同收入实现全过程中不同或相同阶段存在的差异，在规范收入管理整体流程的基础上，分别制定适合不同收入的细化管理流程，明确其流程管理的控制要素及关键控制点的選取，规范收入实现全过程管理，明确收入业务办理各阶段或环节所涉及的部门和人员应当履行的职责及手续，并将收入办理的合规性与时效性纳入绩效考核范畴，以增强相关部门和人员的责任意识，缩短收入资金的流传在途时间，降低收入实现成本，确保收入的后续实现。

（四）拟定合理的收入属性差异化分类管理标准体系

1.全面分析自身收入的影响因素，测评关键因素的影响程度，确定收入属性界定的主要依据。当前内外经济环境格局日益丰富多变，使得高校收入的经济属性变得更加错综复杂，影响收入属性的因素也日渐增多。因此，应当对收入经济属性进行全面细致地分析，测试测定各相关因素对收入的影响程度，并按照影响程度或敏感度的大小来排序列示。

2.根据收入经济性质的综合分析结果，结合高校自身管理特点，拟定统一的收入属性界定、差异标识的基本原则与方法，明确收入属性界定与差异标识的综合标准，规范综合标准中各单一界定标准使用的先后顺序，确定收入的属性差异类别与分类层次，并保持时间因素相关上的一惯性，一旦确定，就不得随意变动更改。

3.拟定统一的收入归口管理口径，按照各类收入属性差异类别、金额大小及管理侧重点与要求，明确与之对应的相关部门和人员的所属收入管理类别层级与关联关系，并保持相对的单一性与稳定性。

4.确立统一的收入属性差异类别及级层与归口管理口径之间的关联属性与确立方式，建立有序的收入管控运行机制，明确归口管理的原则与依据，严格限制管理级层与部门和人员的任意变动，落实相应管控责任，以全面监控收入资金往来发生情况。

（五）规范收入的核算管理制度

1.明确区分收入在管理与核算上的不同概念及使用规则。厘清收入在收入管理与会计核算确认两个范畴上的不同含义，严格限定收入与往来资金两个大类科目的使用范围，避免两者之间的随意错用、串用，确保收入与往来资金两大类科目真实反映其相关业务的实际发生数额，减少利用往来款项在收入科目中列收列支来调整实际受融资账目规避相关制度或法规监管的人为几率。

2.规范会计核算管理流程。（1）严格遵循“收支两条线”与不相容岗位分离原则，根據收入属性差异与类别分别来办理相关业务，明确业务办理流程上涉及的所有部门和人员应办理的相关事务及其职责和权限，严格施行内部牵制机制，有效杜绝截留、挪用或坐收坐支收入资金等现象的发生。（2）规范会计日常核算基础工作，严格原始单据的审核，重点关注收入业务发生事由、时间、金额及经办人员等信息的完整性，明确其审核要素并制定统一的审核标准，提高会计人员的业务判断能力，强化收入的日常监控管理。（3）加强收入收缴与入账处理环节的同步管理，明确收入收缴及其账目处理的统一规则及联动机制，规范不同部门和人员在相关环节上的业务办理行为，建立常态化账目交叉核对制度，对收入实际发生额与收入账面余额定期或不定期地进行一一核准，减少多收少记、少收多记或已收未记等错漏现象发生的可能性。

3.建立科学系统的会计核算体系，规范会计核算行为。（1）根据已确定的收入属性差异类型及其类别与级次、归口管理口径与其对应的管理部门和人员的层次，结合当前政府会计与财税体制改革最新颁布实行的预算会计与财务会计双目标双基础核算、政府会计准则、新预算法及“营改增”等政策法规的要求，合理设置可以涵盖所有收入业务类型的会计核算科目（一级科目），拟定收入类别及级次、归口管理口径及其对应部门和人员的层级与其对应核算科目之间的关联规则与标准，构建全方位、多角度、多层次的综合会计核算体系，严格限定其对应科目的唯一性与稳定性，减少相关科目增减的随意性，维护收入核算科目数据的一致性与完整性，确保收入数据及时准确地采纳与归集。（2）规范各级明细科目的设置，明确其级次的勘定与收入属性类别及层次、归口管理的部门和人员及项目这三个维度关联对应的方式，勘定不同科目下明细科目级次的数量、名称与级次归属设立顺序及其变更的原则与后续调整规程，保持各类收入核算科目层级设置平行与同步，增强各时期各类收入数据的纵向与横向可比性。（3）规范会计账务处理，一是制定记账凭证填制的统一规则，明确会计摘要填写的统一要求，确保收入账目后续查询的及时准确；二是规范会计核算科目使用及账务处理方式，确保不同会计人员对同类或同笔收入前后账务处理的一致性与连贯性；三是改进对账方式，加强对财务人员的业务培训，制定未达账项账务处理办法，规范其后续调账行为，减少错账或漏账的现象发生，确保与收入能力相关的分析及评价结果的真实性与有效性，以避免误导管理决策方向。

（六）建立健全收入定期清理核查制度

建立健全收入定期清理核查制度，定期或不定期清理年度收入，分析辨识高校自身收入属性的整体特征与各类收入存在的差异，从整体上了解掌握年度收入的全面客观的情况；归类统计编制各类收入报表，全方位、多视角地综合解析收入实现程度，并列示收入在时间序列上的变动趋势；归集汇总各年度收入数据，以建立生成收入数居库，为收入预算编制、收入水平测算、筹资能力及收入质量评价等提供坚实的基础信息支持平台。

（七）建立收入管理绩效与风险评价制度

建立收入管理绩效评价制度，强化收入管理自我评价意识，从收入管理的内部管控机制运行有效性、收入实现时间、收入实现成本、收入预算执行及收入可持续增长能力等方面对收入管理的实际效果进行测试和评估，综合高校自身收入实际状况与特点，笃定其关键影响因素，选取拟定与其关联的主要敏感指标，定期或不定期地进行全面和专项穿行测试，采用定性与定量相结合的方法来分析判断收入管理绩效与风险程度，以查找出影响收入管理绩效与风险的真实原因，从而确定改进与完善收入管理的关键切入点与方法。

四、结束语

收入属性界定与差异标识是高校收入有效进行分类管理的前提和基础，其涉及面广、信息量大、关联因素多、流程环节循环往复、变动性高，是一项艰巨繁琐的重要工作。因此，高校在进行收入属性界定与差异标识及分类管理时，应当审时度势，在关注高校类型、规模、所处发展时期等影响收入属性的关联因素时，还应综合政府财税政策及会计核算基础的最新变化与要求，适时调整相关收入属性界定与分类标准，合理设定收入类别及层级、归口管理口径与对应的管理部门和人员及其会计核算科目的关联属性与关联维度，并随收入属性的变化而实时修订，实行会计核算精细化管理，强化流程控制，借鉴企业先进管理经验，引入差异化管理模式，提高收入管理水平，确保高校收入资金的安全完整与有效使用。

[基金项目：湖南省教育科学“十二五”规划2013年度课题“高校教育经费精细化管理的研究与实践”（编码：XJK013CJG017），湖南省教育会计学会2016年度课题“新会计制度下高校收入管理模式转变的研究与实践”，湖南第一师范学院2015年度课题“我国高校收入管理的困境与改进研究”（编码：XYS15S31）。]

参考文献：

[1] 张曾莲.高校收入管理与筹资能力的分析与评价[J].高等教育财经研究，2012（3）

[2] 陶其高.高校收入的属性及管理[J].浙江师范大学学报（社会科学版），2009（6）

[3] 何文兵.高校收入分类核算与结转[J].财会月刊，2014（8）

[4] 黄智海，刘斌.高校收入的分析及其管理规范化的研究[J]商业经济，2015（4）

[5] 宋晋娜.关于高校收入管理的几点思考[J].经营管理者，2015（6）

（作者单位：湖南第一师范学院 湖南长沙 410006）

（作者简介：方晖，会计师，研究方向：财务管理；邹华，高级经济师，研究方向：财务管理。）

（责编：贾伟）