黄小连

摘 要：随着我国税制改革工作深化程度不断的提升，现阶段“营改增”已经逐渐转变为我国税制改革相关工作进行的过程中涉及到的主要内容之一。“营改增”这一项税制改革措施的施行是会对我国各个领域中的相关企业造成一定程度的影响的，其中建筑产业是我国国民经济发展进程需要的最为重要的动力，税负方面的变化和其发展进程向前推进的速度之间是有着较为密切的相互关系的。

关键词：“营改增” 税制改革 建筑行业 企业 挑战

中图分类号：F810 文献标识码：

文章编号：1004-4914（2017）02-149-02

一、“营改增”的相关概念

1.“营改增”的含义。为了能够和我国市场经济发展进程向前推进的速度相适应，在企业发展进程中起到一定程度的促进性作用，国务院提出了“营改增”这一项决策，“营改增”是被当作进一步深化财税体制改革活动的过程中需要使用到的重要措施之一。“营改增”指代的是现阶段施行的营业税征收逐渐的向着增值税征收的方向转变。自从进入改革开放新时期以来，我国市场经济发展向前推进的速度不断提升，在税务征收这一个层面之上，一直以来都是增值税和营业税并存的局面，从而在税务征收相关工作进行的过程中出现重复性征税的问题几率就比较大。正如前文中提及到的，不仅使得建筑行业中的相关企业承担的压力比较大，而且也不利于企业的发展，同时也难以满足我国市场经济发展进程中所提出的根本要求。在我国建筑行业中的相关企业中，资金数目比较大，流动性比较强，以此为基础施行“营改增”这一项税制改革措施在某些层面上其实是一把“双刃剑”，企业只有在对这一项政策加以灵活地应用的基础上，才能够实现减少税负的目的。

2.“营改增”发展整体趋势。我国财政部、国家税务总局于2011年颁发了《营业税改证增值税试点方案》的通知，通知中规定建筑行业在原则层面上应当使用增值税一般计税方法，税率为11%。自2013年8月1日起，我国在全国范围内交通运输业以及部分现代服务业中施行的“营改增”试点工作取得了成功。迄今为止，“营改增”已经在全国范围内各个行业中开始施行，作为国民经济中的重要组成部门的建筑业很明显是“营改增”的主阵地之一。

二、“营改增”对建筑行业相关企业造成的税负方面的影响

1.“营改增”给建筑行业中相关企业带来的有利影响。很多建筑工程施工企业在某些项目建设的过程中，一般情况下使用的都是多个单位联合投标这种方式，由分包企业完成施工相关工作。在项目施行的过程中建筑单位是不会和分包单位签订施工合同的，但是分包企业在建筑企业没有给予相应的代扣代缴纳税金义务的情况之下，也是需要主动缴纳税金的。这样一来，分包份额就不能够从总份额当中剔除出来，以此为基础出现重复纳税这个问题的几率就比较高。但是当施行“营改增”税制改革措施之后，在相关的票据都能够及时获得的理想情况之下，分包企业在项目建设的过程中采购的建筑材料、机械设备等都是可以通过进项税额在项目总成本当中扣除的，在某些层面上其实是可以抑制重复纳税这一问题出现的。

2.“营改增”给建筑行业中的相关企业带来的不利影响。虽然“营改增”在理论层面上是有可能帮助企业减轻税负方面负担的。但是在实际的施工相关工作中，更多的情况是会使得企业还债的过程中承担着的压力和成本增加。以重庆的CJ公司为例，公司在日常工作中做的主要工作就是承保项目，在承接到项目之后再分包到具体施工单位当中。自从在重庆地区建筑行业中施行“营改增”税制改革措施以来，公司的成本和还债压力逐渐增大，引发出以下几个方面的问题：第一，人工方面的内容是没有办法扣除掉的。公司在轨道6号和中科院项目税负测算相关工作进行的过程中存在着1613.9万元的零散的人工费用，没有办法取得相应的劳务发票，以建筑行业中施行的11%的税率来计算，单单进项税方面的损失就已经达到了160万元。第二，某些项目建设的过程中采购的机械设备是没有办法进行抵扣的。CJ公司在施工相关工作进行的过程中使用到的机械设备一般情况下都是通过购买或者租赁的方式获得的，某些项目中使用到的机械设备是在施行“营改增”这一项税制改革措施之前买进的，所以也没有办法抵扣进项税的，其中仅中科院项目就有总计62.34万元的折旧费用没有办法抵扣进项税的。第三，某些项目建设的过程中使用到的建筑材料的费用也是没有办法抵扣的。CJ公司在轨道6号线项目施工相关工作进行的过程中，材料供应商与其就水泥、商用混凝土价款进行结算时，依据相关的规章制度提出的要求是需要将这些价款都计入到施工单位的计税依据之中的，这样做的话，公司就一定需要将这部分建筑材料的纳税义务承担起来，从直接的层面上增加了258万元的额外税收负担。因此，在市场处于不利的情况下，“营改增”施行之后，实际情况中能够抵扣的进项税额是要小于理论层面上的进项税额的。与此同时，因为我国大多数建筑行业中的相关企业使用到的是劳务分包和班组承保的方式来展开相关的业务的，普遍存在着的一个问题就是没有办法取得增值税专用发票，使得企业成本和还债方面的压力变得比较大。

三、应对“营改增”税制改革措施对建筑行业相关其企业造成影响的方法

1.逐步构建正确的增值税抵扣意识。为了能够在“营改增”的整体环境之下尽可能地将企业税负降低，建筑施工企业的管理层必须强化科学、合理的增值税抵扣意识，努力学习增值税方面的知识，在投标、签订施工合同以及施工相关工作进行的过程中充分考虑怎样转嫁税负和进项税抵扣。与此同时，要积极向企业各部门贯彻落实“营改增”方面的相关内容，使其建立积极配合领导开展相关工作的意识，逐渐达到降低企业税负的目标。

2.进一步完善建筑工程施工企业内部具体构成机构。建筑工程施工企业是应当对企业内部具体构成机构展开细化处理的，以免在日常工作的过程中出现混合经营这样的问题，針对某些部门经营和兼营项目是需要在拆分开来之后再分别进行核算的情况，各部门在制定施工方案的过程中要通过开会等方式，认真讨论怎样才能够使得印花税下降以及随主税征收等税种方面的问题，然后选择出最优方案开展施工相关工作。

3.会计部门中相关人员的整体业务水平应当得到一定程度的提升。会计部门中的相关工作人员的业务水平对企业税务缴纳的多少会造成一定程度的影响。因此，针对这一问题，企业在聘用会计人员时一定要严格地挑选，尽可能的选择出来一些学历和业务水平比较高的人员担任相应的职务。与此同时，企业也是可以在对组织培训等形式加以一定程度的应用的基础上使得会计人员对“营改增”税制改革政策形成全面且明确的了解的，优化调整会计人员的具体知识构成结构，以便于能够使其工作效率得到一定程度的提升，如在日常工作的过程中发现了问题能及时地向上级进行汇报，从而就能够最大限度地降低风险出现的几率。

建筑工程项目结算工作进行的过程中一般情况下都是存在着拖延这一个问题的，依据增值税方面的相关规定，增值税的纳税人假如说获得了增值税方面的发票半年之内到税务部门开展确认证明的办理工作，并且也是需要在证明办理完成之后的一个月之中向有关部门申请进项税抵扣的。在已经获得了认证证明之后，并且也在一个月之内申请了抵扣，申报工作完成之后的留底税额是没有时间层面上的限制的。建筑工程施工结算相关工作进行的过程中出现拖延问题，就会使得施工款不能够及时地收取到，从而就会拖延供应商的货款，材料供应商在这种情况之下就会逼债，从而就会使得建筑工程施工部门不得不借款还债，在已经取得了专用的发票之后，是需要在第二个月之内申报纳税抵扣的，但是假如财务的预算金额不是十分的准确，使得不能够及时地将发票开具出来，就没有办法和材料款进行抵消。

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（作者单位：温州华美环境工程有限公司 浙江温州 325000）

（责编：若佳）