崔艳杰

摘 要：新会计准则体系引用“公允价值”在我国会计史上可以称作是具有里程碑的意义，同时也给中国企业财务管理带来了重大课题。文章对公允价值的定位、公允价值的优越性进行了探讨，分析了公允价值对会计的影响以及企业对公允价值引入的应用措施，同时对政府财政管理提出了相关的建议，指出我们要积极完善公允价值计量中的相关条件，营造一个公平、公正、公开的阳光操作平台，构建更加适应会计人员成长与工作的和谐环境，确保新会计准则体系公允价值在市场体制中的有效实施。

关键词：公允价值 计量 完善 应用 市场价值体系

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）02-119-02

我国新会计准则体系引入了“公允价值”计量。引用“公允价值”在我国会计史上可以称作是具有里程碑的意义。一方面，给中国企业财务管理带来了重大课题，是会计计量的一次革命；另一方面，也揭示出我国企业会计计量将以全新的面貌面对未来。因此说，引入公允价值给我国企业财务管理带了重大课题。

我国新会计准则体系无论是在投资性房地产、金融工具抑或是非共同控制下的债务重组，以及企业合并、非货币交易等方面，当有关资产以及负债存在活跃市场，同时其公允价值可以准确地计量的状态下，都允许采用公允价值开展计量。这相对于原以历史成本计量为基础的会计实务都是革命性的变化，意味着市场价值体系的重估。笔者在本文中，对此问题进行探讨。

一、对公允价值的定位

1.什么是公允价值。公允价值在ISA中（美国国际标准管理局USA International Standards Authority，Inc.）表示为：公允价值是“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国新会计准则对其有以下定义：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”因此可以这样认为，公允价值就是建立在对市场信息基础之上的评价，同时也是对市场主体的认定，而不是对其他主体、资产以及负债价值的认定。

2.引入公允价值的背景。随着我国经济的快速发展，GDP已达到全球第二，仅次于美国。特别是我国加入WTO后，全球500强企业先后有400多家进入我国建立企业。在这一形势下，国家财政部与时俱进，审时度势，根据全球一体化以及经济发展的需要，深入调查研究，建立了新的企业会计准则体系，引入公允价值，对推动我国市场经济的发展发挥了积极的作用。

3.公允价值如何定位。公允价值不是某一种计量属性，而是一种观念的代表。对于不同的资产处在不同的状态下，其公允价值表现的状态也不相同，既可以表现为重置成本也可以是现行市价，同时，还能够用于反映变现净值以及评估价值或者未来现金流量现值。因此，公允价值仅仅是一種潜在的价值，同时也可以称其为：一种抽象的概念。

从会计计量发展史来看，虽然历史成本有着许多缺憾，但是其他计量属性却在相当长的时间内无法将其替换，这就是由于历史成本不仅是属于计量属性的范畴，而是代表了已经被人们在长期的实践中所认可并且早已根深蒂固的一种计量观念。如同一位国外知名学者所说：“会计不是一个计价过程，实际上是历史成本和收入在当期、或者后期的会计期间所采取的分配过程。”但是，需要指出的是，在确立公允价值的概念以后，会与历史成本观念形成截然不同的意见。所以说，“公允价值”对会计计量的发展做了全面总结，并且是涵盖了以前各种计量属性的新的计量观念，也是一种对传统的会计计量观念的革命。

二、公允价值的优越性有哪些

从国际准则的视角或是我国准则的视角来看，公允价值与其所报出的财务信息都能够贴切地反映企业的现时价值，以便能够为信息使用者正确决策更好地服务。

1.采用公允价值能够真实地对企业收益进行反映。由于企业成本费用是历史成本计量，而收入则是以现行市价计量的，因此，二者之间的差额也就是利润由两部分构成：其一，是各经济因素影响形成的价格差；其二，是企业生产运管中的纯利润。在利润分配中并不对二者进行区分，所以，其结果会导致出现虚盈实亏等问题。

2.与历史成本相比，公允价值可以对企业所得到的现金流量比较好地进行披露，同时也能够对企业所承担的财务风险以及的经营能力、偿债能力等进行准确的反映，从而为企业高层领导、经营决策者、债权人提供有效的信息。

三、如何看待公允价值对会计的影响

1.如何确认入账价值。旧的会计制度规定在历史成本计量模式下，取得资产时的实际资金消耗——资产入账——历史成本，一旦确定之后不能再做修改。采取公允价值计量则与这种方法完全不同，由于市场处于不断的发展、变化之中，基于市场信息基础之上的评价，公允价值也要不断地发生变化。因此，资产的入账价值需要根据公允价值的变动进行修改，所以就不会确定不变。在一般情况下，公允价值既可能大于历史成本，也有可能小于历史成本，需要依据资产的减值或是增值确定。

2.如何进行资产摊销对象的确认。采用历史成本计量模式确认资产摊销，其对象就是历史成本，或者平均摊销或者是加速摊销。当采用我们公允价值进行计量时，选择资产摊销的对象：一是公允价值，二是实际成本。在会计理论界对此有不同的看法，有的专家学者认为，公允价值应该作为摊销的对象；有的专家学者却认为，应该将实际成本作为资产摊销对象。由于公允价值不是企业为了获得这项资产付出的实际代价，如果对资产进行摊销，需要将其记入：“管理费用”“或者“制造费用”等科目，则会造成当资产增资时，出现虚增费用；反之，当资产减值时，则会出现少计费用，导致制造费用不真实现象。由于公允价值本身实际上是客观性的评估价值，同时也不符合相关费用类科目的核算内容，因此，笔者认为，公允价值不是资产摊销的对象，而是为其实际成本。也正是由于此，当采用公允价值进行计量时，要做到，第一，必须确实保证会计信息真实地反映资产的公允价值；第二，必须要对资产的实际成本进行有效的反映。因此，采取双账户反映是一种比较好的方法。

四、企业对公允价值引入的应用措施

在经济全球化、资本市场迅猛发展的形势下，能够真实反映企业价值取向的公允价值将成为市场的最后选择。但是，企业要必须以谨慎原则运用公允价值，从而切实保证会计计量的可靠性。

我国新会计准则体系引入了“公允价值”计量的同时，也做出了相关的约束：第一，公允价值主要用在金融工具、投资性房地产等方面，必须在谨慎性原则下使用。第二，要有相应的规定来确认公允价值。例如，在对“商业实质、可靠计量”等条件上，也有相关的具体规定：一是资产活跃在市场中的，要按市场公允价值交易价格计算；二是资产没有活跃在市场中的，但是却有类似的情况，确定公允价值时，要以市场交易价格作为基础；三是市场交易不存在同类抑或是类似资产可比的资产，确定公允价值要采取估值技术。

五、对政府财政管理的建议

综上所述，引用“公允价值”在我国会计史上具有重要的历史意义与现实意义，是对会计计量的一场“颠覆”性的革命，也是一场重大的历史性变革。笔者相信，随着公允价值在更广泛的会计领域进一步使用，会计计量一定会以全新的面貌迎接新时代的挑战。所以，我们要进一步做好各项工作，营造适合公允价值更好地发展的环境。为此，要做好以下方面的工作：

1.进一步建立健全相关法律法规制度，让以身试法者为之付出高昂的成本代价。要借鉴发达国家在这方面的做法，确保公允价值会计的实行。以美国为例，相关法律对注册会计师的法律责任扩大到全体财务人员，甚至包括所有的财务报表人，只要从事财务管理工作，就必须树立守法意识，不得跨越红线。另外，还必须严格遵守其他相关法律法规，以及按照惩罚数额极大的惩罚性赔偿制度，不得有任何违法之处。通过让不法分子付出高昂的成本代价，能够切实保证财务报表各种信息的真实有效性。

2.进一步倡导与建立社会信用体制，政府管理部门要在市场信息不对称的情況下，支撑新会计准则体系公允价值在市场体制上有效实施，营造一个公平、公正、公开的阳光操作平台，构建更加适应会计人员成长与工作的和谐环境。

3.进一步提高广大财务管理工作者的整体素质，特别是他们的职业道德与思想政治水平，要认真学习、深刻领会习近平总书记系列重要讲话精神，树立正确的世界观、人生观、价值观，坚决反对“四风”，坚持职业“底线”思维，确保公允价值属性所产生的信息的真实可靠性。

参考文献：

[1] 李云喜.浅析公允价值计量对会计核算的影响.科技情报开发与经济，2006（6）

[2] 毕国洁.如何看待公允价值的应用.财会信报，2006（9）

[3] 张峰.公允价值计量研究.中国电力教育，2006（12）

[4] 娄玮，程德兴.浅析公允价值在新会计准则中的应用.长江大学学报（社会科学版），2008（4）

[5] 王雅静.金融危机背景下的公允价值计价.经济研究导刊，2012（5）

（作者单位：中国石化机关服务中心 北京 100000）

（责编：若佳）