俞伦杰

【摘要】国有林场在我国林业发展中发挥了重要的骨干、示范和带动作用，特别是在森林培育和保护方面取得了巨大的成就，但国有林场在长期发展过程中也积累了很多问题，其中比较突出的就是因会计内部控制体系不健全而导致会计操作不规范、会计信息的真实性和完整性得不到保障、财产物资的安全性存在隐患等。基于这一背景，本文在分析国有林场会计内部控制体系现状的基础上，针对性提出强化对策。

【关键词】国有林场 会计内部控制体系 强化对策

随着电算化会计的逐步深入，在全球经济一体化的今天，传统的会计管理系统受到了挑战和冲击。国有林场只有根据环境条件、自身特点和总体规划等情况的变化，不断修正和完善会计内部控制体系，才能适应市场经济的不断变化，确保自身的可持续发展。

一、国有林场会计内部控制体系的现状

首先，对财务风险和经营风险防范的意识有待提高。在市场经济改革的推动下，国有林场的管理层和工作人员开始意识到会计内部控制的重要性，然而国有林场作为生产型事业单位，一直以来忽略了风险管理，尤其是经营风险的管理。许多会计人员往往以为做好本职的记账核算工作、保持账实相符，就可以保证国有林场的财务安全，这种想法是十分片面的。会计人员的职业道德素质不高，缺乏相关的法律法规知识，单位内部也缺乏有效的监督机制致使会计人员在日常工作中，出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成国有林场法律意识淡薄削弱了自我约束能力。

其次，会计内部控制制度执行不力。国有林场虽然构建了会计内部控制制度，但在制定会计内部控制制度的过程中并没有完全熟知业务流程和细节，依旧存在漏洞（例如没有明确收入管理流程、固定资产业务控制办法、财务付款及核算岗位职责、内部控制委员会的构建等），同时由于国有林场对建立会计内部控制制度不够重视，常常就是止步于书面文字，真正在国有林场管理中运用的很少，只是摆在那里应付上级检查以及审计。这种对会计内部控制制度的不重视以及忽略，致使国有林场本身自有的会计内部控制制度往往得不到可靠的实施。

最后，会计内部控制体系中缺乏内部审计环节。内部审计部门为监督执行部门，具体负责国有林场会计内控体系后续的建设、维护、监督等具体工作。虽然不少国有林场具备内部审计部门或指定专门的审计人员，但仍然存在审计体制不完善、审计职能发挥力有限的现象，例如：有的国有林场在初始内审部门设立时，未充分考虑到审计部门的独立性，从财务部中选取相对经验丰富的老财务人员担当，或者由财务人员兼任；有的国有林场虽然设立了内审部门，但审计重点在于财务经济业务的真实性合法性进行审计，而关于经济业务的合理性及有效性方面的审计少之又少。

二、强化国有林场会计内部控制体系建设的对策

（一）提高管理层的重视程度

国有林场会计内部控制是实行场长负责制的会计核算管理和监督管理，即“统一领导，集中管理”。国有林场负责人是会计内部控制中的一个重要主体，不能也不应该独立于会计内部控制之外，应将对会计内部控制的领导真正落到实处。因此，要保证会计内部控制的实施，关键问题就是要求各级领导加强对其的重视程度，自觉强化对会计内部控制的认识，更新管理观念。只有管理层真正认识和重视会计内部控制的重要性，以身作则，从上到下组织力量去认真贯彻和执行，才能充分发挥会计内部控制的重要作用。

（二）提高会计人员综合素养

一方面，提高国有林场会计人员的综合素质是完善内部控制制度的有效方法，不仅要提高会计人员的专业素质，更要着力于提高会计人员的职业道德素质。可以采取持续且有计划地加强对会计人员进行专业知识培训和继续教育的方法，并定期或不定期的组织全体工作者学习有关法律法规、财务、管理等知识和相关职业道德的案例。尤其需要提出的是，要重点加强会计人员对内控重要性的认识，使其能够踊跃地加入到国有林场内控的设计和实行中去。

另一方面，会计人员要加强独立性，是实事求是、客观公正的会计职业道德要求。这不仅是形式上要求的独立性，更是在实际工作中秉承的有着实质内容的独立性。会计人员的独立需要制度上的保证，使会计信息始终能够客观公正地反映最真实的财务状况。

（三）加强国有林场内部审计和监察

国有林场应设定独立的内部审计部门，并且能够独立于领导的管理之下，这样审计工作才能真正起到作用，同时国有林场的最高领导者应该对审计部门的工作予以支持，这样才能独立对其他部门进行监察；国有林场的内部审计人员应该加强理论学习，通过对这些审计人员进行针对性的实例教学，不定期组织人员到内部审计较好的单位进行学习和考察，通过理论学习和实践学习提升审计人员的审计专业能力和专业技能；对审计人员的职权进行一个明确的划分，尤其是国有林场的各项经济活动和内部控制情况应该纳入到检查和审计的职责范围内，定期进行抽查，全程参与事前、事中、事后，及时发现并排除内部控制出现的问题以及隐患，做到防患于未然。

（四）建立有效的会计内部控制体系

具体说来：建立合理的林场会计内部控制的框架体系，确定林场内部各岗位的职责和工作要求，明确各个岗位的权限和相互关系；保证不相容职务相分离，每项业务都要经过两个或两个以上的部门或人员处理，形成相互监督和制约；建立完善的授权审批制度，通过权限和职责的明确，使被授权人在授权范围内行使职权和承担责任，对重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等实行集体决策审批；圍绕上级主管部门批准的年度计划开展工作，严格控制各项收支，不得随意改变资金用途和支出规模，把计划执行责任落实到人和事，并制定相应指标对计划的执行情况进行考核；应重视外部监督的作用，从外部人员的视角来审视林场的会计内部控制制度，促进林场的制度建设。

三、结语

国有林场既是木材等私人产品的生产者，又是生态公共产品的供给者，具有双重特性，这使得其会计内部控制体系与企业有着显著差异，因此国有林场建立起与其面临的新发展、新情况相适应的会计内部控制体系势在必行。

参考文献：

[1]林美英.对林业企业内部控制工作的思考[J].企业改革与管理，2014，（22）.

[2]刘英.浅析国有林场内部控制制度建设[J].绿色财会，2015，（4）.

[3]刘善明.关于国有企业会计电算化的内部控制制度分析[J].中国乡镇企业会计，2016，（8）.