高云荣 王海平

浙江师范大学行知学院 浙江金华 321004

我国个人所得税及其存在的问题和对策

高云荣 王海平

浙江师范大学行知学院 浙江金华 321004

我国的个人所得税，自1980年开征以来，已经有近40年了，这期间经过多伦修改和完善，税种也已涉及个人所得的各个方面。个人所得税，是国家财政收入来源的重要组成部分，缓和社会矛盾，缩小贫富差距的有效途径之一。

个人所得税；问题；对策

国家通过征收个人所得税，一方面可以取得财政收入，另一方面也调节了社会内部成员的收入差异，缩小贫富差距。尽管该税收政策正在逐渐完善，但它还是存在一些问题，等待着被解决。

一、概念

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。

二、我国个人所得税税制存在的问题

（一）税制模式难以体现公平合理征收

1、不能体现征税公平

我国个人所得税采用的是分类所得税征收模式，即对纳税人的不同应税项目分别按规定税率计算征收。在我国，那些高收入的人，他们基本不是以工资薪金为主要的收入来源，他们的收入更加得多渠道，所以他们虽然应纳税所得额较大，但是分属若干应税项目的纳税人却承担相对较轻的税负。因此，我国个人所得税的实际负担并没有主要落到高收入阶层身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者负担。因此体现了不公平，也不利于贫富差距的缩小。

2、税率结构不合理

分类所得税制的税率依所得性质类别不同分为超额累进税率、比例税率以及加(减)成征税税率等，这使得税率结构非常繁琐、复杂，不便于纳税人和税务机关计算使用。

（二）税收征管制度不健全、征管不到位

1、税收征管法律不健全

税收法律体系的不完善，使得在一些情况下，征税做不到有法可依。现行的税收法律相对来说其法律效率低下缺少约束力，执行难度大，使得税收征管中许多征管措施无法可依。

2、税收征管能力较弱

一是税务部门的一些人员整体业务素质不足，不能精通所有的专业知识，致使税收征管效率低下。而且一些人在道德方面也存在一些问题，他们会被利益所诱惑，做出违法犯罪的行为，这也使得税法难以实施。二是我国目前实行代扣代缴和自行申报两种征收方法，申报、审核、扣缴制度都不健全。以代扣代缴为主要征收方式，减少大纳税人自行申报环节，纳税人不直接参与纳税过程，在代扣代缴制度贯彻不利的情况下，极易造成税收流失，更重要的是不利于纳税人纳税意识的提高。

（三）依法诚信纳税氛围不浓

1、公民的纳税意识不高

一些网络上的调查表明，许多公民并没有很高的纳税意识，许多人一直以来并没有完全缴纳个人所得税，他们只缴纳了部分个人所得税，甚至一些人根本没有缴纳所得税。由此可见，公民的纳税意识有待提高。

2、公民对税法知识不了解

缴纳个人所得税的公民来自各行各业，他们所受的教育水平，所在的行业专业各不相同，有些人根本没有机会去了解税法知识，他们根本不知道为什么要纳税，哪些需要纳税，怎样去纳税。虽然，虽然由单位代征个人所得税，可只是盲目地认为自已纳税是被迫的，没有依法诚信纳税的观念，甚至对纳税存在逆反心理，抗拒纳税。

3、法制缺陷使偷逃税者胆大妄为

我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款，即便是犯罪的，也要移交有关司法部门处理，税务部门只有追缴税款、补税罚款的权力。同时，由于缺乏刚性手段，税务机关注重于税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。

三、对个人所得税税制存在的问题的对策

（一）完善现行个人所得税制

1、建立新的所得税税制模式

个人所得税税制包括分类税制、综合税制和混合所得税制三种模式。我国现行的个人所得税采用的是分类所得税征收模式。根据个人所得税的三种模式及我国经济社会的发展水平和税收征管的实际状况，可以将现行的分类征收模式改为分类与综合相结合的混合税制。把一些经常性所得列入综合项目征税。

2、以家庭为纳税单位

以家庭为纳税单位，将夫妻的个人所得综合起来联合申报纳税，能更好地弥补以个人为纳税单位的不足。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势，因为家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则。

3、 合理地设计税率结构

对综合征收采用超额累进税率，以达到公平税负的目的。对分类征税可采用比例税率，对超过一定数额的部分可采用加成征收，以达到既组织收入，又调节个人收入的目的。

（二）完善个人所得税征管机制

加强税收征管工作的软硬件设施的建设。包括建立一套严密完善的税收征管法律制度，减少各种优惠减免措施，增强执法的刚性和执法的严肃性，加大对逃税偷税等各种税收流失行为的法律制裁和经济制裁，加强税收征管队伍建设，提高税务征管人员的政治素质和业务素质；建立计算机控管网络，实现税收征管工作电脑化，并尽快与银行等计算机系统实现联网。

（三）建立个人所得税良好征纳环境

加强税法宣传，提高全民纳税意识。扩大纳税人知情权，增强纳税人纳税自觉性。提高税务部门的服务质量。尽快建立并积极推行个人信用制度，推行全国统一的纳税人识别号制度。切实实施储蓄存款实名制，建立个人账户体制。

[1]方雅丽.我国个人所得税制的改革与完善[J].中南财经政法大学研究生报，2007年第三期.

[2]侯常青.个人所得税征收中存在的问题及对策[J].经济师，2002年