贾利清

摘要：近年来发生在我国国内的一些企业的财务丑闻案件引起了理论界和实务界的高度关注，如：东方航空、中海集团、中信泰富等大型企业的财务舞弊案件都暴露出在我国企业内部潜藏的问题——内部控制管理问题。这些问题的存在导致我国造成巨大的经济损失，有的企业甚至由此而走向破产。有效的内部控制体系能够及时发现企业内部潜藏的各种风险，并及时帮助企业探寻解决方案。文章将以铁路企业会计内控中存在的问题进行剖析，并努力他探寻解决问题的有效策略，以期为促进我国铁路企业的发展奠定基础。

关键词：铁路企业，会计内控，问题，策略

内部控制是伴随着社会经济发展到一定阶段的必然产物，更是现代企业、事业单位组织与管理的一种重要手段，还是保证经济管理工作的重要基础环节。因此，构建与完善企业、事业单位内部控制制度，将有效防范各种舞弊行为的发生、减少不必要的损失、保障单位组织内部的资产安全与完整。内部控制近年来逐渐受到越来越多单位的高度关注与重视。很多企业在内部控制的广泛应用下已经取得了良好的成就。2014年开始我国经济走向新常态，也是我国铁路企业深化改革、全面走向市场化的一年。面对国家经济增长速度的逐渐放缓，铁路企业的客运、货运市场逐渐出现了萎缩现象，各铁路企业向外部市场艰难要效益的情况下，必须加强内部控制体系的完善性、科学性，向企业的内部管理和内部效益要效益。对于铁路企业而言，如何充分发挥内部控制的作用？如何完善内部控制与管理机制的构建？如何确保市场经济环境中、企业竞争激烈的条件下、有效防范并控制企业的经营风险？如何才能真正保障企业的可持续、健康发展？这些都是铁路企业必须正视和认真思考的问题。

一、铁路运输企业会计内控中存在的问题

（一）内部控制环境不足

内部控制环境是内部控制中的基础环节，它决定着内部控制其他要素的充分发挥，并对铁路企业内部控制制度的贯彻与执行起到直接的影响作用，甚至对内部控制目标的实现有着决定性作用。但是，在剖析铁路企业的内部控制环境后发现，其内部控制环境建设还缺乏完善性。例如：有的铁路企业中已经构建了一定的企业文化氛围和环境，但是，在构建企业文化环境时并未根据自身的业务和行业特点建设文化环境，再加之多年以来养成的不求进取、消极怠工、养尊处优、铁老大的特点，造成铁路企业的员工个人价值取向与企业的管理理念、战略发展并未形成一致的目标，特别是企业的领导层与普通职工之间缺乏竞争意识、创新意识、风险意识。

（二）缺乏风险评估机制

随着市场经济的发展，我国对铁路企业的市场化改革采取了一系列措施和政策。铁路企业所面临的内外部风险日益增加，但是，就目前铁路企业的风险评估系统现状来看，企业内部各职能部门和员工的风险意识并未提升到应有的高度，也并未在企业内部构架一个健全的、有效的风险预警机制。与此同时，风险意识淡薄，风险管理机制缺乏，特别是企业的管理者风险意识严重不足，在应对各种突发事件时的能力还有待提升。例如：在组织层面上，由于我国的相关法律法规还缺乏完善性，相应的监督机制更是匮乏，导致有的铁路企业出现滥用权力、各种贪腐和舞弊风险的发生。

（三）内部控制活动缺乏

内部控制的核心内容是其内部控制活动，这也是铁路企业根据风险评估的结果，结合自身的实际情况采取相应的应对策略，以此来保证内部控制目标能够得以实现的一种手段和方法。例如：在有的铁路企业中，关于内部财务控制流程、工资支出流程、资金流入流程、会计资料传送流程、会计档案查阅流程等不同的方面内容做出了明确规定，但是，在这些控制活动中并未涉及到对于一些关键环节的控制，如：对于内部物资采购的控制、资金分配的控制等。这些流程主要都是通过文字的形式进行描述的，并没有指定具体的负责部门、负责人员等，这就造成在出现问题时相互推诿，解决问题无从下手。

（四）内部监督机制匮乏

内部监督主要是对建筑施工企业的内部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面进行监督、检查、评估。但是，对于有的铁路企业而言，由于管理模式等多方面问题的存在，很多内部控制监督环节都显得十分薄弱，内部稽核机构、外部监督机构并未起到应有的作用。例如：有的铁路企业的内部稽核职能缺乏有效性评估，这也是当前建筑企业面临的一个巨大挑战；对于外部监督方面，很多铁路企业基本都是重形式、走过场，根本没有起到应有的监督作用和效果。

二、有效解决铁路企业内部会计控制的策略

（一）加强内部控制环境的完善

目前，各企业在内部控制环境的营造上还十分欠缺，各企业应建立规范化的、科学化的公司治理结构，并明确各种决策、执行、监督等方面的职责权限，在企业内部构建科学而有效的制衡机制。另外，必须加强企业文化的构建。我国百年老店“同仁堂”之所以经营百年而经久不衰，主要是由于该企业的领导者在企业内部一直倡导构建以“儒家文化中的诚信”为思想内涵的企业文化氛围。这种经典的、弥足珍贵的企业文化氛围影响了企业一代又一代的员工。迄今为止“诚信”二字仍是保证“同仁堂”继续前进与发展的重要前提和要求。因此，各企业应结合自身的实际情况，尽快构建能体现企业特点的文化氛圍。如：正直、勤奋、自尊、城市等，这些都是企业精神的再造。例如：某企业的总经理M先生是一位诚实守信、懂得感恩图报、鼓励创新的领导，自从他上任后就认识到企业文化的重要性，并以文字的形式将企业文化固定下来，并通过员工手册的方式发放到每一位员工手中，将企业文化深深根植到每一名员工心中。

（二）加强风险预警机制的构建

目前，我国很多企业由于缺乏风险意识、缺乏风险预警机制的构建，特别是在风险的应对机制建设方面还存在很大的不足，如：企业的领导者与相关业务人员缺乏风险控制意识、风险控制机制的建设缺乏规范性、科学性，因此，各企业必须加强风险预警机制、风险应对机制的构建与完善，以此来提升自身的风险管理水平。例如：现代企业可以通过培训或者请专家讲座的形式尽快提升单位领导和相关业务人员的风险防范意识、风险管理意识、风险控制意识；单位的一把手必须下定决心加强内部控制的建设，真正担负起内部控制建立健全和有效实施的责任，并以身作则付诸于实践；加强对企业所有员工的风险意识的渗透，将内部控制建设与企业的文化建设密切联系在一起，从根本上将内部控制意识、风险意识灌输到每一名职工心中。各企业必须根据自身的实际情况梳理管理和业务流程中存在的风险，设定风险控制目标，全面、系统、持续地对风险进行评估，特别是面对各种突发事件一定要及时做好应对风险的准备，提高风险防范意识、树立风险管理理念、建立风险预警机制、有效识别风险，并对风险采取相应的应对措施。

（三）优化并扩大现代企业的内部控制活动的范围

内部控制活动是有效落实风险评估结果的最佳手段和措施，它充分体现在整个企业的不同层次、不同部门中，并始终贯穿于企业的所有经营活动中。笔者建议，现代企业应将其内部控制活动的范围扩大到单位内部的不同部门和层次中，并在内部控制活动中增加一些相关方面的控制活动与流程，例如：投资环节、资金管理环节等方面的控制活动尤为重要。再例如：企业对于所有的票据要提前进行编号，对于已经作废的票据进行妥善保管，积极与票据保管员进行核对，防止出现重复记录、漏记等现象，以此来保证企业收入和相关款项的及时、准确入账。

总之，加快铁路企业的会计内控，不仅是提升铁路企业核心竞争力的有效保证，更是提高铁路企业经济效益最大化的有效途径。因此，铁路运输企业必须密切结合实际，通过有效的措施进行会计内控，为促进铁路企业的健康、可持续、稳定发展创造条件。

参考文献：

程安林，梁芬莲，季洁.基于会计舞弊的内部控制形势有效性研究[J].南京审计学院学报，2013（03）.

（作者单位：呼和浩特铁路局集体经济管理处）