姜亦峰 龚 飞

国电福州发电有限公司

浅谈“营改增”对建筑业的影响

姜亦峰 龚 飞

国电福州发电有限公司

针对营业税改增值税对企业可能带来的影响进行分析，列举企业的应对措施，积极适应政策变化。

营改增；建筑

建筑施工企业是专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴钠营业税，营业税改增值税(以下简称“营改增”)，到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。

一、营改增对建筑施工企业的影响

(一)对建筑企业税负产生的影响

在建筑企业营业税改造增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明：以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%(水泥占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%)，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元(营业收入和成本均含增值税)，营改增前，应缴纳营业税为333万元(11100*3%)。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990*(55%+5%)/ (1+17%)*17%].销项税额为1100万元[11100/(1+11%)*11%]。(注：2011年11月，国务院批复了《营业税改增值税试点方案》，方案里建筑业适用的增值税税额为11%)这样计算，应缴纳增值税为230万元(1100-870)，建筑施工企业的税负有所下降。

以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常低扣，使建筑业实际税负加大等。

由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了有力条件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员安全。

(二)对造价管理及核算的影响

一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额等。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

(三)对经营形式的影响

营业税改增值税有利于歇制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人取得增值税专用发票作为其进项税额，从其财务处理中能够发现没有可供低扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。如果分包单位为小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，将会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定歇制作用。

另外一种常见形式是挂靠，目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开增值专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高。如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅度减少，这将严重打击挂靠行为。

(四)对企业管理的影响

施工企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内谁完毕，其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点，纳税地点也产生较大变化。

(五)对财务会计的影响

由于建筑施工企业购置的原材料，辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。

对于企业的财务报表，营改增前，主营业务收入是含有营业税的，属于含收入额。营改增后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润升高的现象。

二、建筑施工企业对营改增的应对措施

(一)加强进项税额抵扣环节的管理

施工企业应选择具有增值税纲税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。营改增后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此企业能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。

(二)培养税务人才，做好税收筹划

营改增后对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各方面，尤其涉及法律、财务管理、会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享受税制政策改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。

如前所述，营改增对于非法转包、分包、挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。