于欣悦，陈晓园

(长春工业大学，长春 130000)

动漫行业盈利特征对其企业存货核算的影响

于欣悦，陈晓园

(长春工业大学，长春 130000)

动漫行业是一项以动漫衍生品为主要盈利点，具有融资量大、回收期长的创意性产业。本文分析了动漫行业的盈利特征和动漫企业的存货特征，提出动漫行业盈利特征会影响企业存货的认定、归集、结转、期末减值准备的计提等项目。

动漫行业；盈利特征；存货核算

1 动漫行业盈利的特征

1.1 以动漫衍生品为主要盈利点的盈利模式

动漫行业主要以创意产生动漫影视，进而带动一系列动漫衍生品的产生。动漫影视实际上可以看作是衍生品的一个宣传模式，其主要盈利主题是动漫衍生品。动漫影视形象为其衍生品集聚社会的目光，动漫衍生品带来长久大量的经济利益补偿动漫影视剧的制作成本，这种将动漫影视形象与动漫衍生品相融合的方式使得动漫这种文化形式有了一种载体，而载体也因其背后的文化而身价倍增，形成良性互动。

1.2 融资量大，回收期长

为保证研发的动漫形象能在后期得到更多观众的认可，在动漫的创作阶段需要技术人员的大量投入，包括前期的市场调查、人物设定、美术设定、原画制作、剪辑、录音、合成等步骤，都是通过拥有高水平的技术人员实现的，高技术人群则对应高额的人力成本投入。并且，随着科技的不断进步，市场对动漫衍生品的要求也在不断提高，不断向近年大热的虚拟现实领域、全息影视发展，这些高技术领域都需要大量的技术资金投入。除了技术人员的人力成本外，动漫制作后期从动漫推广、主线设计、情节设计再到获得发行许可证，大概需要1～2年，动漫公司的成本摊销期一般为3～4年，所以投资回收期较长。

1.3 产品属于创意产品

动漫产业是以创意源为核心的，创意源是基于文化资源上的由创意主体结构、个人思想和创意形式形成的一个抽象性的创意概念集合，是某种创意产品产生的基础创意想法，由此可以衍生出一系列创意产品。动漫行业的产品属于创意产品，依附于不同载体，因而具有多种形式，但这些形式大多是概念性的、无实物的，所以对存货价值的评估和认定比较困难。

2 动漫行业企业存货的特征

2.1 存货多样性

动漫产业链主要由动漫影视作品和动漫衍生产品两方面构成。动漫影视作品为动漫衍生品提供品牌形象，动漫衍生品是动漫影视作品的价值附加。以影视作品的播放收入收回主要成本，以动漫拥有的知识产权获得利益，并以销售动漫衍生品取得回报。这样的产业链导致动漫企业存货种类具有多样性，处于产业链不同位置的公司其存货也各不相同，因而其对自身存货的分类也有所不同。以美盛文化创意股份有限公司和骅威文化股份有限公司为例，美盛文化的主要存货是动漫服饰和动漫游戏，所以美盛文化将其存货分类为日常活动中持有以备出售的产成品和半成品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料或物料。而骅威文化的主要存货则是动漫文具和动画片，所以骅威文化将其存货分为原材料、包装物、在产品、在拍影视剧、产成品及完成拍摄影视剧。

2.2 不同动漫概念所产生的存货核算方法不同

2.2.1 动漫影视作品

动漫影视作品的拍摄主要分为自行拍片和委托他人拍摄两种。委托拍摄的动漫影视作品的会计处理一般为：委托他人代拍情况下，委托方所支付的预付款在“预付制片款”科目中核算，受托方为影视作品进行后期加工所产生的费用应计入“存货——在产品——动漫影视作品”科目，当影视作品制作完毕并达到预定可使用状态时，委托方应按照合同中约定的结算金额及前期受托方为作品进行的录音、剪辑等业务发生的直接费用结转至“存货——产成品——动漫影视作品”科目。动漫公司自行拍片作品的会计处理一般为：影视作品产生的全部费用均计入“存货——在产品——动漫影视作品”科目，当作品制作完毕并达到预定可使用状态时，将全部直接费用结转至“存货——产成品——动漫影视作品”科目。

2.2.2 动漫衍生品

动漫衍生品作为动漫产业链的下游，是动漫影视作品产业化的表现形式，而动漫影视作品产业化有动漫形象自主开发和将动漫形象对外授权两种形式。随着动漫影视剧的播放，人们对动漫衍生品的关注度增加，动漫衍生品的消费群整体扩大，购买量加大，此时衍生品定价权增加，产品单价提升，利润增加，因此动漫影视的价值在于推广动漫衍生品，增加企业的经济利益。动漫衍生品是企业过去交易或事项形成，由企业拥有，预计可以为企业带来经济利益的产品，所以动漫衍生品属于企业资产，应在动漫衍生品取得绝大部分收入期间摊销动漫影视开发成本。

3 动漫行业盈利特征对存货项目核算的影响

3.1 申领许可证的不确定性影响存货成本的归集

在动漫影视制作过程中有两个重要的时点，一个是申领影视剧制作许可证，它决定了会计确认影视制作开始的时间，另一个是申领发行许可证，动漫在取得发行许可证后才能上映，这意味着可以将影视作品由在产品转换为产成品，这两个许可证的申领影响了对存货成本的归集。从动漫的前期调研到最终取得发行许可证需要1～2年，这期间有很多不确定因素，如动漫的题材是否合适、是否对社会有不良影响及国家政策的变化都可能导致无法取得发行许可证，影响前期发生的费用是否能够资本化、结转存货成本。另外，即使公司取得了发行许可证，由于观众的反应程度低、电视台拒绝购买播放权等原因，也会使产品无法进入市场。此时，即使在产品已经可以结转为产成品，但其无法取得收入，因此就不能作为存货存在。

3.2 外部环境影响存货跌价准备的计提

存货跌价准备的计提指在期末比较存货的账面价值和可变现净值的高低，若账面价值高于可变现净值，则将其差额计入“存货跌价准备”科目。动漫行业属于创意文化产业，受国家政策、社会认可度影响巨大，动漫衍生品的收入状况完全取决于社会对影视作品的认可度，因此想要精准预计存货的可变现净值是很困难的。同时，由于动漫是一个技术密集型产业，现阶段社会技术发展速度快，从制作到取得许可证期间可能由于动漫制作技术的过时，丧失社会认可度，降低整部动漫价值，此时应计提存货跌价准备。

3.3 动漫的非实物性影响存货的认定

动漫行业的主要营利模式是生产创意，进而形成具有知识产权的产品，动漫企业主要对知识产权进行开发，因此动漫行业的公司有很多无实物存货。当一部动漫影视作品完成后，只有申领了发行许可证，才能够计入“库存商品”科目。如果一部动漫的制作只是为了衍生品的销售，那么这部动漫的制作只是衍生品的宣传广告，其制作成本应计入“销售费用”科目。

3.4 动漫企业的盈利模式影响存货的结转

由于动漫企业一般都采用跨期销售，所以计算当期存货成本是非常重要的。动漫企业结转销售成本主要采用三种方式：计划收入比例法、直线平均法和月数总和法。目前已上市或拟上市的公司基本采用计划收入比例法进行核算。

计划销售成本结转率=实际成本/预计成本结转期内总销售收入

本期应结转成本=本期实际销售收入*计划销售成本结转率

动漫企业受社会反映、部门政策的影响较大，如动漫质量或题材不能达到审批部门的认可，则无法取得发行许可证。即使动漫可以正常上映，但由于其后期衍生品开发设计不够理想，作为主要盈利点的衍生品同样无法为其带来更多利润。

[1] 张楠.秦皇岛影视动漫产业分析[J].山西财经大学学报，2012，(S4)：15-16.

[2] 杨新春.动漫影视作品相关经济事项的会计处里[J].中国注册会计师，2010，(08)：24-25.

[3] 何琦.创意产品：价值体现与价值评估[M].上海：经济管理出版社，2015.

[4] 万寿义.成本会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

The effect of profit characteristics of animation industry on inventory accounting of enterprises

YU Xin-yue, CHEN Xiao-yuan

(Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

The animation industry is a creative industry with large amount of financing and long payback period. This paper analyzes the profit characteristics and inventory characteristics of animation enterprises. It is suggested that the profit characteristics of the animation industry will affect the recognition, collection, carry forward and the provision for impairment of the enterprise.

Animation industry; Profit characteristics; Inventory accounting

2017-04-08

于欣悦(1997-)，女，本科；陈晓园(1962-)，女，副教授。

F239.4

B

1674-8646(2017)12-0120-02