苏家振，张剑芳

基于所有权总成本的物资采购成本控制研究

苏家振，张剑芳

依据采购所有权总成本理论分析了采购成本的构成。根据所有权总成本的特征，作业成本法与所有权总成本之间的关系建立了采购成本核算模型。降低物资采购成本，应正确地选择采购方式，规范采购计划程序；充分进行市场调查，正确选择供应商；改进采购手段，大力推进采购信息化建设。

采购成本；所有权总成本；成本控制；物资采购

在采购活动中，对于采购成本的控制，许多单位沿袭着一种以价格为导向的采购成本控制理念。以采购价格作为选择供应商的唯一依据，忽略采购活动中所发生的其他费用支出，很容易损害物资采购的总体利益或长远利益。随着全面采购成本管理思想的提出，基于所有权总成本的采购成本控制理念受到了越来越多的关注，在进行采购决策时逐步实现了从价格导向到所有权总成本导向的转变。

一、所有权总成本的基本原理

20世纪90年代，美国学者L.M.Ellram等人提出，所有权总成本是指采购一件商品或一项服务时，与该商品或服务相关的获得、接收、拥有、使用及报废处置的成本［1］。该概念从整个生命周期说明采购系统，认为与采购业务相关的所有支出都应该被计入所有权总成本中。物资采购的所有权总成本不仅包括物资本身价格，还包括订货成本、供应商选择成本、运输成本、验收入库成本、存货成本和后处理成本等［2］。

在实际采购活动中，人们往往并不关注哪些成本是直接成本或间接成本，而是关注物资采购活动的作业是否会增加采购成本。作业成本法是理解和分析采购成本的有效方法。所有权总成本的理念是以作业为基础的，可以看成是作业成本法的应用。作业成本法作为一种成本计算方法，物资采购的成本除本身物资的构成成本外，采购活动的作业也会产生成本。所有权总成本与作业成本法的关系如图1所示。

图1 所有权总成本与作业成本法的关系

从图1可看出，间接成本由若干个作业成本构成，资源分配到作业活动，作业消耗资源量形成作业成本量。在作业成本核算体系下，总成本包括所有直接成本和各作业分配的间接成本。对于采购活动，与所有权总成本有关的物资采购作业包括供应商选择、签订采购合同、物资运输、物资装卸搬运、物资储存和物资维护等。

二、基于所有权总成本的物资采购成本分析

从时间角度分析，物资采购的所有权总成本包括采购准备（交易前）、采购执行（交易中）、采购完成（交易后）成本。按时间度量的物资采购的所有权总成本如图2所示。

图2 按时间度量的物资采购的所有权总成本

从采购成本核算分析，物资采购的所有权总成本又可以分为显性成本和隐性成本。按成本核算的物资采购所有权总成本如图3所示。

图3 按成本核算的物资采购所有权总成本

在采购成本核算时，采购所有权总成本也可分为直接成本和间接成本。直接成本指上述显性成本中的物资购买成本和运输作业成本；间接成本指除运输作业成本以外的所有基本作业成本和隐性成本。直接成本通常直接计入相应的采购物资购买成本中，而间接成本则通过作业成本法分配至各采购物资成本中。

三、建立采购成本核算模型

计算采购物资的所有权总成本时，直接成本可以通过有成本效益的方式追溯至某个特定的成本对象，而间接成本不能通过成本效益的方式追溯到该成本对象。因此，间接成本可通过作业成本费用率、所耗作业数量等重要变量进行分配，将采购部门所发生的间接成本分配至成本对象，进而计算出成本对象的成本。

构建采购成本模型：

假设某单位进行L项物资采购活动，采购作业种类数共计为m，供应商共有n个。设列向量TC=（TC1，TC2，…，TCn）T，表示成本对象的总成本。

采购总成本=直接成本+间接成本，用公式表示为：

式中：αi表示第i项成本对象的单位直接成本；xi表示第i项成本对象发生的数量（该数量可以重量、时间、距离、次数等来计量），i=1，2，…，n；COi表示第i项成本对象的间接成本，i=1，2，…，n。

设定R表示物资采购某项作业的成本费用率；Q表示物资采购的作业次数；CO表示物资采购产生的间接成本；UC表示物资供应商的单位时间资源成本；PC表示物资供应商的实际产能；C表示物资供应商所消耗的资源成本；UT表示物资采购发生某项作业的单位时间；Rj表示第j项作业的作业成本费用率，j=1，2，…，m；Qj表示第j项成本对象所消耗的第j项作业的数量，j=1，2，…，m；PCk表示第k个资源成本库的实际产能，k=1，2，…，l；Ck表示第k个资源成本库的产能成本，k=1，2，…，l；UTjk表示第k个资源成本库中第j项作业的单位时间，j=1，2，…，m，k=1，2，…，l。可得出以下公式：

因为

以上考虑成本核算模型时，仅考虑了作业成本。在实际应用过程中，还应考虑采购供应商的过失成本等。基于所有权总成本构建的采购成本核算，考虑到了所有与采购相关的成本支出，包括物资价格成本和采购作业所导致的成本，因而使核算结果更加准确有效。通过对物资采购模型的分析，可以了解到物资采购成本的构成，为降低物资采购成本、改善采购业务流程提供科学依据。

四、物资采购成本控制的措施

（一）正确地选择采购方式，规范采购计划程序

在物资采购过程中，可根据采购物资特点采取不用的采购方式，如公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源、电子单价等。合理运用采购方式，可以有效降低采购成本，提高采购效率。如采购大宗物资或量比较大的物资，可采用招标采购方式。招标采购方式具有透明度高、程序规范、投标供应商实力强等特点，能够获得高质量产品，且可通过采购规模数量优势降低成本。对于规模较小或技术条件复杂、性能特殊的物资可采取竞争性谈判采购。竞争性谈判采购具有工作量相对较小、灵活性大的特点，通过供应商之间的竞争，增大降价空间，减少采购成本。对于一些配置型号相对固定的产品，可以采用询价采购的方式。询价采购方式组织简单、快捷，不仅能确保价格低廉，节约经济成本，而且能节省组织招标等费用，节约时间成本。

集中采购也是降低采购成本的重要手段。在平时的物资采购中，要控制好采购成本，严格规范采购计划程序，除应急采购外，避免随意采购。要将常规物资的采购纳入预算，准确对实际所需物资进行合并、统计，拟制总体需求计划，实现集中采购，降低采购成本。

（二）充分进行市场调查，正确选择供应商

产品的市场价格会经常随着季节、市场供求情况发生变动，影响采购结果。在采购过程中，要充分进行市场调查，运用科学的方法和手段，搜集、整理有关产品资料或信息，分析市场情况和发展趋势，准确把握和预测产品的价格变动规律。

供应商是物资采购的关键环节。可通过充分的市场调查，建立统一的供应商库，推行供应商准入制度，通过考察和考核把讲诚信、有实力、产品质量过硬的供应商纳入供应商库。同时，要树立长期合作理念，在公平、自愿、互信的基础上，与供应商建立一种长期交易合作的关系，建立战略合作伙伴关系，实现采购总成本最低的目的。

（三）改进采购手段，大力推进采购信息化建设

采购信息化是提高采购效益、降低物资采购成本的有效途径。采购信息化可改变传统采购业务的处理方式，优化采购过程，缩短采购周期，从而达到提高采购效益、降低采购成本的目的。依托采购信息平台，通过网上上报采购需求、采购计划汇总、采购任务下达、采购合同管理、采购经费结算以及采购活动监管等，实现采购过程的无纸化，从而缩短采购周期。运用电子商务，进行网络化采购，如通过电子竞价平台，在平台上发布采购公告、采购招标建议书，供应商在网上投标竞价，在网上授予合同，在网上发布交易成功信息等。采购信息化可以大大提高物资采购效率，降低采购成本。

[1]ELLRAM L M，Siferd SP．Purchasing：The Cornerstone of The Total Cost of Ownership Concept[J]．Journal of Business Logistics，1993（1）．

[2]ELLRAM L M．Total Cost of Ownership：Elements and Implementation[J]．International Journal of Purchasing and Materials Management，1993（4）．

（编辑：唐龙）

F275.3

A

1673-1999（2017）01-0063-03

苏家振（1964—），男，重庆科技学院招标办公室工程师，研究方向为政府采购；张剑芳（1963—），男，后勤工程学院军事物流系副教授，研究方向为军事物流。

2016-10-25