张迅　王晓光

摘要：注册会计师是社会市场经济发展中重要且具备专业性的职业类型，随着经济体制改革的不断深化，对外开放水平的提高，注册会计师的责任日益加重，审计风险不断加大，因此建立健全注册会计师法律责任制度对于维护注册会计师的合法权益、促进我国经济经济体制的进一步完善有着重要的现实意义。

关键词：注册会计师；法律责任

随着我国市场经济的不断发展，注册会计师在经济生活中承担着越来越重要的角色，为了维护注册会计师的合法权益，当务之急是采取有效的措施改善注册会计师的困境。

1.注册会计师法律责任的界定

注册会计师的法律责任，是指注册会计师在承办业务过程中，因违约、过失或欺诈未能履行合同条款，致使有利益关系合同当事人遭受到损失，按照相关法律法规的规定，应当承担相应的法律后果。

在我国，对注册会计师追责一般采用过错责任原则，即注册会计师在执行相关审计等业务过程中，如果因注册会计师的主观故意而造成合同当事人的损失，即承担相应的法律责任，如果造成此损失，注册会计师在主观上没有过错，则不承担法律责任。

我国法律上追究注册会计师责任主要是民事责任、刑事责任和行政责任，这三种责任可以同时追究，也可以单独追究。目前我国对追究注册会计师的法律责任颁布了不少相关法律法规，有《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》及相关的司法解释。

2.注册会计师法律责任的产生的原因

2.1法律制度方面的原因

2.1.1欠缺相对完善、健全的法律环境。在西方发达国家，注册会计师是否要承担法律责任，重要的依据是审计准则。反观我国对此方面的规定，《独立审计准则》中尚未对此作出规定，在实践中该原则也未得到应有的重视，在法律上没有对此进行规定。此外其他的与注册会计师法律责任承担相关的法律条文不完善、不同的法律规定之间相互矛盾，使实际的司法判决不一。

2.1.2市场运行机制不合理。我国上市公司股权结构畸形，“内部人控制”现象严重，同时相关行政机关监管缺失，注册会计师为了在激烈的行业竞争生存发展，为了得到更多的客户资源，一些注册会计师往往忽视审计质量，对一些重要的需要披露的审计不报告，甚至为了一己之私对审计材料进行造假，出具虚假报告。

2.2注册会计师自身的原因

2.2.1职业道德低下。注册会计师因其职业特殊性，其在职业过程中最重要规范是独立、客观、公正，这也是社会主义核心价值观在注册会计师职业道德中的重要体现，可有的注册会计师从事该行业仅仅是为了追求高收入、思想水平不高，敬业精神不强，这也是导致注册会计师法律责任的重要因素。

2.2.2专业能力欠缺。随着经济的不断发展，我国会计的体系也发生着很大的变化，目前正处于同国际接轨的关键阶段，新的法律法规陆续出台，业务区域不断拓展，在这样的环境中，从事这一行业的相关人员应不断加强自身学习和培训。我国许多注册会计师对该方面不够重视，导致知识陈旧，无法跟上经济发展的步伐。

3.注册会计师法律责任防范措施

3.1协调和完善当前实行的法律法规、创造良好的职业环境

3.1.1协调和完善当下实施的法律、法规政策，将各个法律条文统一起来，查缺补漏，建立完善的法律、法规体系，以适应当下经济社会的发展，使注册会计师法律责任的承担有法可依。在相关法律法规对注册会计师权益的保护方面应更加明细，对注册会计师的责任范围、责任的承担程度及责任的对象均应有更加明确的规定，保证注册会计师的正常业务的进行，同时可以解决在出现责任后如何承担，更好地保护其合法权益。

3.1.2明确《独立审计准则》在实际审判业务中的独立地位。我国注册会计师承担法律责任主要依据《注册会计师法》，在今后，可借鉴国外审计准则，重视我国《中国注册会计师独立审计准则》，两个法律相辅相成，在判定注册会计师或事务所是否承担法律责任，将这两个法律作为共同判定的依据，确立其司法实践的主体地位。

3.1.3充分发挥国家相关行政机关的监管职能，建立科学的审计模式，加强对上市公司及会计师事务所的监督管理，对违规作假的上市公司及出具虚假审计报告的注册会计师，一经发现，给予严厉的惩罚。

3.2不断提升注册会计师整体自身素质

3.2.1加强社会主义核心价值观教育，树立良好的职业道德观念。定期对已注册会计师进行职业道德培训，加强对《中国注册会计师独立审计准则》与《注册会计师法》的相关职业规范和职业道德的学习，以良好的职业道德参与相关的工作。

3.2.2提高专业技术能力。专业技能是注册会计师谋生的基本技能，不断加强学习，提高自身业务水平，才能适应新形势，取得新突破。相关部门应当定期对从业人员进行相关的业务培训，帮助注册会计师熟悉、适应新规则、新章程，不断提高其专业职业技能，更好地为经济建设提供专业服务。

3.2.3充分发挥协会行业监管作用。注册会计师协会是注册会计师行业内部最主要的监管部门，其应加强内部监督管理，充分维护注册会计师自身权益。注册会计师协会应充分发挥其监管作用，制定了一系列的制度、办法，可以组建相关的监管部，并配备专职监管人员，同时完善与司法部门的相关衔接渠道，将内部监督与外部监督相结合，以提高注册会计师协会的监督管理水平。

注册会计师事业的发展，不仅与其本身的兴衰及存亡有关，同时也与社会经济秩序的规范及协调相关。因此，完善注册会计师法律责任制度，从外部建立完善的法律环境，制定明确、可操作的法律法规，加强内部与外部监督体系的衔接与配合，注重注册会计师自身的职业素质及职业道德培养，才能使我国的注册会计师行业健康有序发展，为社会主义经济建设保驾护航。

参考文献：

[1]董晓.浅谈对注册会计师法律责任的思考[J].商场现代化，2011（11）

[2]李玉军.浅谈注册会计师的法律责任[J].中国市场，2011（26）

作者简介：

张迅（1994- ），女，汉族，天津市，本科在读；

王晓光（1967- ），通讯作者，吉林省长春市，教授，研究方向：财务管理。