摘要：随着经济的发展，赊销已经成为企业普遍采用的一种营销策略，应收账款随之大量产生，应收账款越多给企业带来的资金压力就越大，一旦企业应收账款不及时收回，就可能导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机，因此强化企业应收账款的管理、降低企业发生死账、坏账的概率，保障企业资金充足就显得尤为重要。本文通过对目标企业的调研，针对其应收账款管理过程中存在的问题，提出合理化的建议。

关键词：中小企业；应收账款；问题与对策

一、应收账款的概述

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括价款以及应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款也可以理解为企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

二、中小企业应收账款的现状

随着商品经济的发展和社会主义市场经济体制的建立和完善，赊销已经成为一种趋势。对于购货方而言，赊购使其从销售方处获得了一项融资来源，减轻资金周转压力；对于销售方而言，延迟收取货款可加速其产品销售，增加存货周转。应收账款便是在这种信用条件下产生的一种债权性资产。应收账款的增加，就是赊销收入的增加，赊销收入的增加只会给企业带来账目的利润，不能带来维持生产经营、扩大生产规模所必需的现金流入，随着应收账款数额的持续增加，平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。目前我国中小企业普遍存在着庞大的应收账款，它导致企业效益下降，运转困难。根据有关部门调查，我国中小企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国这一比率高达60%。如此高比率的应收账款的存在，已经严重影响了企业在市场竞争中的优势，给企业的发展埋下了深深的隐患。

三、应收账款对企业的影响

（一）对生产经营的正面影响

1.扩大销售，增加企业市场份额

企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，企业在开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。

2.减少存货积压

企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说，存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

（二）对生产经营的负面影响

1.增加坏账的可能性

赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。

2.延长企业营业周期

营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和原料的购买，破坏企业正常的生产经营。

3.夸大企业经营成果

在权责发生制的要求下，没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。

4.降低企业的资金使用效率

赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。

四、中小企业的应收账款管理存在的问题

（一）中小企业普遍缺乏应收账款管理的责任部门

中小企业中普遍没有应收账款管理的责任部门。不管是应收还是应付账款、国内还是国外销售都是集中在同一部门中，导致账目不清、责任不明，使产生的应收账款面临相当高的风险。据公司相关负责人解释，认为多数的中小企业经营业务范围比较狭窄，设立繁多的责任部门只会加重企业负担，增加经营成本，使本来简单的业务流程变得相当复杂，设立应收账款管理责任部门是多此一举。正是经营管理者这种心理因素使得企业的应收账款管理迟迟得不到改善。

（二）企业内控制度不健全，应收账款管理无序

1.缺乏合理的应收账款内部控制制度

由于赊销而产生的应收账款存在一定的风险，不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，究其原因是没有健全的企业内部控制制度，或其内控制度出现问题。公司由于缺乏明确的管理部门，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，也未对应收账款按风险程度进行信用管理，不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少根本就没有底数。很多中小企业没有建立应收账款管理制度及定期清查制度。即使建立了应有的制度，但执行不力，制度形同虚设，缺少严格监督。

目前，大多数企业的应收账款由销售部门或者销售人员自己管。这样做的问题很明显，让销售人员对业务进行评价必然造成管理失败。公司没有建立应收账款内部控制制度对客户进行专门管理，简单地将其划归销售部门管理。公司实行业务员承包制，为了业务上的方便，一般的业务员集销售、收款、客户管理于一身。一方面，它束缚了以开拓市场为主要职责的销售部门的手脚，减缓企业开拓市场的步伐；另一方面又刺激销售部门为了追求由于增加销售带来的业绩激励而无限制地赊销。

另一种情况则将应收账款管理的责任划归财务部门，由财会人员来管理。会计人员虽然对账务处理比较清楚但由于缺乏对客户的具体认识而无法对其进行有效的管理。

事实上，应收账款的管理，是现代企业营销管理中的重要组成部分，应把其提高到销售管理构成的高度来对待。

2.对账不及时

企业对应收账款的管理缺乏规章制度，财务部与销售部不及时核对账目，使核算与销售相脱节的问题不能及时暴露并解决，造成了企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，无人问津。另外，由于经营过程中货物流转与资金流动在时间上和空间上的差异及数据传递、记录等环节有发生误差的可能，经营过程中债权债务双方应就经济往来的未了事项进行定期对账，以明晰双方的权利和义务。然而，部分中小企业由于不及时对账，有的即使对账了，却没有形成合法的对账依据，对应收账款没有按风险程度进行分类管理，使企业陷入应收账款难以收回的困境。

（三）企业内部激励机制不健全

公司为了最大限度地调动销售人员的积极性来获取高销售率以占据市场多数份额，只将工资报酬与销售业绩挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入对销售人员业绩水平的考核体系中去。因此销售人员为了取得高销售业绩以提高个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。从短期来看，确实能提高公司的销售率，但是从长远考虑，巨额的应收账款必然会严重影响该公司经营管理的良性运行，成为公司长期发展的绊脚石。

五、改善中小企业应收账款管理的对策

（一）建立专门的信用管理机构

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。完善信用管理是企业降低应收账款损失的一个好方法。企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销前，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调研、分析以及进行专业化的管理和控制，慎重选择合作伙伴，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。

（二）强化催收工作

对于那些逾期收不回的应收账款，企业应该派专业人员和客户进行沟通，加大催收的力度，一切要以提高企业的利益为目的积极催收，尽量不要加大催收费用。另外，在超过还款时间并不长的情况下，企业可以考虑将应收账款让售给金融机构。当客户实在没有能力偿还货款时，可采取债务重组的方式对客户进行入股，尽可能降低企业损失。

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。

除此以外，企业可以考虑制定多种催收方法并且做好完整的催收记录。一般的催收方法主要包括：发函或传真电话催讨、上门催收、诉诸法律。即将到期的欠款，发函提；如已超过期限，应立刻电话询问并做好记录；如果依然无效，可派销售人员和财务人员共同上门催收。如若拖欠时间太长，多次上门催收无果，则可以考虑要求赊销客户制定分期偿还计划并提供有效担保。

（三）健全内部控制制度

1.建立和完善企业应收账款管理和监控制度

企业应该坚持审批与执行分管原则，坚持实施不相容职务相分离制度。建立销售与应收账款内部控制系统。销售与收款的业务主要包括向顾客接受订货单、核准赊销、发货、开销货发票利记录收益和应收款，以及记载现金收入程序和方法。

完善企业内部控制，加强监督，要想减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。

2.合理分配各部门职责

为了保证企业资金流动顺畅，企业应该建立审批手续和专门的部门来管理应收账款，使其形成规范的制度。企业内部的各个部门要明确自己的职责。由于应收账款业务的岗位十分关键，所以企业要派专业人员分别办理应收账款业务，使其相互牵制和监督，防止发生徇私舞弊的现象。对于应收账款的审批，必须要做到谨慎、严格，明确责任。

（四）提高产品质量，研发新产品，减少产品成本，提升产品竞争力

产业竞争激烈，这就要求企业认真研究市场，对市场进行调查，明确市场的需求，研发出新的产品。一方面，企业可以通过提高产品质量，吸引更多的消费者来选择商品，更多的客户来选择企业。企业就可以不再处于被动地位，有更多的选择机会去选取信用好，赖账可能性小的客户，从而减少应收账款不及时收回的风险，以达到企业利益最大化的目的。另一方面，该企业可以尝试引进现代化设备，提高产品的质量，减少产品的成本，因此企业在质量和价格上占有绝对的优势，从而提高产品销售量，企业也不需要因为产品的积压而盲目选择客户，以致造成大量的应收账款，而影响企业的发展。

作者简介：

刘娟（1982- ），女，汉族，讲师，本科，管理学学士，研究方向：会计学。