高健

摘要：针对我国财务报表审计主体、审计报告作用及现行报告存在的问题等几个方面分析了我国政府财务报表的现状。针对国际政府会计和财务报告的发展趋势及我国现状，提出了我国财务改革的目标及方向。

关键词：政府财务审计改革

前言

财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号）已于2014年12月正式公布，预示着政府会计重大改革正式启动。方案提出的一项主要任务是建立健全政府财务报告审计和公开机制，并指出政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等做出规定。通过审计提高财务信息质量毋庸置疑，政府财务报告制度改革必然带来对政府财务报告的审计。政府财务报告制度改革之下，审计特别是与政府财政关系极为密切的政府审计，将在审计主体、审计报告和信息运用等各方面面临新的课题，研究这些课题，可以为审计机关充分准备应对变革提供定的参考。

一、政府财务报表审计主体

政府财务报告按照反映主体和编制对象，通常可以分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。前者反映政府部门的财务状况和运行状况，后者反映级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。

就当前我国政府审计业务而言，审计主体基本都是各级政府审计机关。在我国已有的审计实践中，也存在着审计业务外包，如对某些投资项目的审计，审计机关与会计师事务所都有定程度的审计合作。但是，从审计业务总体来看，国家审计业务的外包还不普遍，特别是对政府部门的审计，如预算执行审计等，般全部都是由审计机关完成。我国目前还没有编制权责发生制政府综合财务报告，因而目前并不存在真正意义的政府财务报告审计及其审计主体。在当前的审计业务格局中，与政府财务报告审计最接近的审计就是决算审计（审签）。所谓决算审计（审签），就是审计机关对预算执行结果即政府决算报告进行检查，签署审计意见。

二、财务报表审计报告的作用

政府审计机关对政府财务报告进行审计后出具审计报告，该报告作为财务报告的鉴证，随财务报告并交给立法机构等有关部门并向社会公开。这做法，与会计师事务所财务审计报告对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制、实现公允反映发表审计意见并加以公开，来增强财务信息的信赖程度基本类似。

我国当前的财务审计，更多的是合规性审计。审计署每年发布的中央部门单位年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果报告，内容包括基本情况、审计发现的主要问题、审计处理情况和建议、审计发现问题的整改情况等四部分。审计发现的主要问题是报告的主要部分，分为预算执行中存在的主要问题和其他财政收支中存在的主要问题两个内容，其中其他财政收支中存在的主要问题就是违反财务会计准则制度的事项。在决算草案审签意见书中，对于被审计单位已经按照审计要求纠正和调整的需要调整决算（草案）的问题，审计署只公布需调整的金额和占已审计决算金额的比例；对于被审计单位未按照审计要求纠正和调整的需要调整决算（草案）的问题，审计署不仅公布需调整的金额和占已审计决算金额的比例，还要披露具体的未调整事项和金额、所违法的法规和审计署提请财政部批复决算前进行纠正和调整的要求。同时，将决算草案审签意见书送达财政部，反映被审计单位对需调整问题是否已经纠正和调整。对于未进行调整的，审计署请财政部在批复决算前应该被审计单位予以纠正和调整，并要求将结果函告审计署。

出具财务审计报告只是完成了审计任务，对于审计机关来说，综合运用政府财务报告、财务审计报告和其他报告，进行深刻分析和研究判断，为立法机关以及政府提出良好的治理策略和风险预警，则更加显示审计机关专业性与宏观性的特殊优势。

三、政府财务报告审计存在问题及改革体系研究

我国政府财务报告主要存在以下几方面的问题：①政府财务报告目标界定不清晰；②政府财务报告主体的界定缺乏明确标准，范围过于狭窄；③以现金制作为政府财务报告的编制基础存在局限性；④政府财务状况披露不充分；⑤政府的收入和支出披露不充分；⑥报告体系不完整。

基于以上问题，我国政府财务报告目标的界定应充分考虑相关信息使用者及其信息需求。我国政府财务报告的目标结构大致可以划分为三个层次：最高目标，基本目标和具体目标。其中，最高目标应以反映政府公共受托责任的履行情况为主，适当兼顾决策有用。基体目标包括合法合规性目标、过程性目标、经济性目标及社会性目标。具体目标包括：①反映政府预算收支的实际执行情况以及预算数与实际数对比的信息；②说明各项资源是否按照法律或合同的要求取得和使用；③提供关于财政资源的来源、分配和使用的信息；④提供反映政府财务状况及其变动情况的信息；⑤提供关于政府如何筹措资金以及满足其对现金的需求的信息；⑥提供反映政府经营绩效、运营成本和服务成本方面的信息；⑦提供政府相关运营风险方面的信息；⑧提供政府对经济的影响的信息。

四、结论与建议

目前，我国尚未形成政府整体层面的财务报告，与之较为接近的是政府预算执行情况报告。无论是为了适应国际政府会计和财务报告的发展趋势，还是为了满足国内深化财政体制改革的迫切需要，我国都十分有必要对现行的政府财务报告进行改革。探讨政府财务报告的目标、主体以及编报的会计基础等相关问题，同时借鉴国外发达国家政府财务报告体系的结构与内容，并结合我国现行的预算会计报告模式，初步探索建立套兼具中国特色和国际可比性的政府财务报告体系。