马琳

摘 要 随着经济不断发展，事业单位的市场参与度逐步提高，业务往来的增加使应收账款呈递增趋势，应收账款金额占单位总资产金额的比重越来越大，资金流动风险上升，如果应收账款不能得到有效的控制和管理，必将影响事业单位的经济利益和长远发展。本文基于加强事业单位内部控制，强化应收账款职责管理，完善国有资产风险控制机制、提高财务管理标准，强化会计监督及考核等方面的论述，分析了目前事业单位存在着国有资产规范管理、应收账款的风险控制、财务管理缺位、会计监督失效等问题，并针对这些问题从实际工作出发，结合事业单位特点，提出了建设性应对策略。

关键词 事业单位 应收账款 绩效考核 风险控制 内部控制

一、事业单位应收账款的形成

事业单位的应收账款，首先是对外提供销售或劳务应向对方收取的价款费用，也就是赊销。赊销作为促销手段，可以迅速拓宽销售渠道，助力品牌知名度的提升，提高产品在市场上的占有率。赊销带来利好的同时也产生了弊端，如果这些应收账款不能得到有效控制与管理，则会影响流动资金的周转，不仅如此，因销售收入而产生的各项税费也已经流出单位。应收账款长时间得不到清理也是隐患之一，因为沉淀时间较长，形成原因多样，有的因对方单位资不抵债、破产而无力偿还，有的欠款时间过久，转而演变成故意拖欠，直接影响了单位的发展。

二、事业单位应收账款管理中存在的问题

（一）对国有资产规范管理缺乏足够的重视

在实际工作中，单位领导及财务人员重视投资及资金支付的严格审批，忽视销售赊销过程对应收账款的回收管理，致使国有资产流失。

（二）对应收账款缺乏风险控制意识

事业单位过分强调拓展市场，追求产销量的同时却忽略了市场的风险，对于赊销，未处理好单位短期利益与长期利益的关系，也未随时关注客户资信变动情况，造成信用风险；没有调查评估借款方的信用程度和还款能力，大量的流动资金被欠款占用，影响了正常的经营运转。

（三）财务管理缺位，会计监督失效

财务人员的财务管理知识匮乏，对资金使用价值认识不足，通过财务管理提高资产使用效益的能力不强，在工作中不能及时纠正会计核算中的错误，对应收账款管理工作疏忽应对，面对应收账款管理问题没有给予足够的重视；会计事前、事中、事后审核监督流于形式，把关不严导致产生潜在的经营风险。

三、加强事业单位应收账款管理的对策

（一）健全内部控制制度，强化职责管理

1.建立应收账款内部控制的目标。应收账款的控制目标包括会计核算资料准确、及时收回应收账款和减少坏账损失。事业单位应按照会计准则的相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证与登记账簿，保证应收账款业务的会计核算资料准确完整，事业单位因赊销而产生的应收账款影响资金的周转速度，如果应收账款金额不能被控制在单位可承受范围内，坏账损失将随之增加。所以应加强对客户的信用管理，增加催款力度，建立账龄分析系统，对超过账龄的应收账款重点监控，督办催收，减少坏账发生。

2.健全应收账款内部控制制度。全面、科学、可行的内部控制机制可以有效降低应收账款带来的风险。首先，按照不相容职务相分离的要求对销售部门职责进行分解，制定岗位职责和工作程序，重点关注销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的职位的管理，明确岗位职责权限，约束销售人员的赊销行为。其次，制定销售合同的订立、执行与监督标准，严格规范审批流程，未经授权任何人员不得随意签订销售合同，对于金额较大的销售合同，应首先征询法律顾问或专家的意见。最后，设置应收账款台账，加强细节管理，销售部门与财务部门分别建立应收账款的台账，定期核对，做好内部核查制度，如果发现账账不符、账实不符问题，及时查明原因并解决。

3.建立应收账款预警制度，强化责任管理。应收账款不能得到有效控制，外部原因同经济环境与客户信用状况有关，内部原因则为内部职责管理缺陷。事业单位应根据对方单位的经营规模、资信等级、信用状况等信息制定赊销限额和赊销期限，上述两项以最先满足限定条件便停止供货，销售部门在关注经济形式、市场走向、自身定位、销售业绩的同时更要重视销售回款。在实际工作中，财务部门应将客户的欠款信息及时反馈给各有关部门，使各有关部门及时了解情况，提前制定预案，采取应对措施，尽量做到每位客户、每笔业务的销售收款大于等于因赊销而产生的欠款；建立应收账款的管理责任制度，划分责任范围，签订赊销合同的销售人员负责应收账款的催收，将销售与收入的同步作为销售人员绩效目标重点考核，对经常发生因赊销而收款不力的情况进行重点监督检查，追究相关人员责任，各有关部门及人员各司其职，各负其责，防范应收账款回款不力的风险。

（二）完善国有资产风险控制机制措施

1.实施风险评估程序。事业单位应该建立有业务往来的客户档案，一般新客户诚信度很高，每次新签订合同后主动按合同规定预付货款，货到后能及时付款，但几次业务往来之后便不再积极主动付款，再后来就是拖延付款。事业单位应先对与该客户有经济往来单位调查该客户信用情况，针对不同客户经营规模、经济效益、管理水平，确定是否给予赊销并设定不同赊销限额、赊销期限等。在执行赊销政策时，如果客户财务情况或经营战略等发生变化，分析该变化是突发性的还是经常性的，以便对客户资信重新进行评估，及时更新客户档案。

2.制定合理的信用政策。为客户量身定制专属的信用政策，包括根据经营状况、资金运作等因素评估，确定单位可承受范围内的赊销金额，即给予客户的最低信用标准。对自身成本效益进行测算和分析后给对方单位开出的信用条件，即合理的信用期限和现金折扣，如果这些利好能促使客户提高按期付款的积极性，本单位就可以减少收款过程，促进应收账款的收回。还要根据客户的偿付能力制定最大赊销限额，科学、恰当的赊销限额可以有效制止超出客户实际支付能力的赊销。

3.形成定期与对方单位核对往来账款机制。指定专门人员定期与赊销单位核对应收账款，确保双方在往来账款金额、付款日期等方面的一致性，如有异议，查明情况，及时调整。

4.建立应收账款账龄分析，计提坏账准备。事业单位应遵循谨慎性原则根据账龄分析制定合理的坏账准备制度，财务部门定期汇总应收账款，将超出信用期的客户、超出的期限，应收账款金额以书面形式上报单位领导，设置坏账准备备查簿，准确反映应收账款净值，在进行业绩考核评价时，应收账款净值更具说服力。

5.完善应收账款催收制度。在赊销合同即将到期之时，提前函告客户，以便客户及时筹措款项进行付款，对合同到期时仍未付款的单位，判断对方单位是暂时出现资金周转困难、是财务状况危机还是长时间没有按时付款变成了故意拖欠，进而制定并实施催款计划。对于逾期较长时间未收回的款项，上报单位领导或管理层进行审议决策，确定是否应确认为坏账，将确认为坏账的应收账款向上级主管部门提出核销申请，经主管部门审查批复后进行账务处理。但还应继续关注该客户生产经营情况，一旦该客户财务情况具备偿还可能，应及时全力进行催收。

6.加大对沉淀时间较（下转第页）（上接第页）长的应收账款的催收及清理。加大对休眠时间较长的应收账款的催收力度，多种方式启动催收程序或许能让濒临呆账的应收账款出现转机。用抵债、出售、置换、重组、法律诉讼等手段来解决长时间拖欠的债务问题。

（三）提高财务管理标准，强化会计监督及绩效考核

1.完善应收账款管理。根据国家财经法规，从实际工作出发不断建立完善应收账款制度，加强单位内部控制制度的建设，建立健全财务公开、财务监督、债权及债务追究制度，完善应收账款管理责任制度、健全应收账款催收责任制度、年度资产清查制度、坏账核销制度等，规范应收账款的核算行为。

2.提高财务人员的专业水平。事业单位应建立关于提升资产管理人员的职业技能规划管理制度及管理人员的选拔、培训、考核、奖惩等制度。新时期的财务管理人员应适应新形势的需要，单位负责人应重视财务人员的专业教育，不仅要更新财务知识，增强服务意识，更应丰富与财会有关的法律、税务、审计等相关知识，提高业务与政策水平，提升职业道德素质，增强法制观念，严格实行会计监督，依法办事，树立责任意识、服务意识和团队协作意识，在经济管理活动中发挥当家理财、决策参谋的作用。

3.跟踪管理，积极应对。经济的飞速发展，竞争日趋激烈，商品赊销后不能坐等对方结清账款，应积极采取措施。首先，财务部门应对所有应收账款纳入管理系统进行动态跟踪分析，直至该款项收回之日止；管理人员更应关注对方单位经营、财务、人员变动情况，时刻保持警惕，当对方经营目标，资金运作等方面产生变故，及时启动应急预案。其次，建立客户信用评级，根据信用评级制定信用额度，所有信用额度均需单位主管领导审批确定，重要客户的大额信用额度需实行集体决策或联签制度；对资信不佳的客户，则应调整信用条件和信用额度。最后，建立每年至少一次的对账制度，对逾期未结清的应收账款，向各有关部门及管理人员通报情况，提请各有关人员注意防范风险。

4.健全绩效考核办法。将应收账款是否足额回收作为销售部门绩效考核的重要指标，激发工作人员在应收账款管理方面的工作动能，协助单位实现资金回笼。但考核并不是简单的奖惩，更不能流于形式，必须实现绩效考核的公平、公正、公开，通过考核不断规范和约束工作人员的日常工作行为；引入竞争机制，增强职工的竞争意识，不断提升工作人员的知识水平、工作技能，为单位整体绩效的提高发挥积极作用。

（作者单位为天津市科技条件服务中心）

参考文献

[1] 王冬坤.论事业单位应收账款的管理[J].中国总会计师·月刊，总第73期，2009 （08）.

[2] 邱玉忠.浅议行政事业单位应收占款滞账成因及对策[J].时代金融（下），总第445期，2011（5）.

[3] 倪卫莉.事业单位应收账款风险分析及其防范措施[J].中国集体经济，2016 （09）.