高素风

加强医院财务监督和内部审计研究

高素风

财务监督和内部审计在医院内部控制中的作用日益凸显，医院应当结合自身行业特点和管理实际制定针对性的财务监督和内部审计制度，并将其作为内部控制的切入点来提升医院管理的科学性。本文围绕医院财务监督和内部审计，分析了两者在提升内部控制、防范财务风险中的作用，并就如何强化医院财务监督和内部审计提出了建议措施。

医院 财务监督 内部审计

一、相关概述

财务监督和内部审计是医院内部控制的重要手段，财务监督是医院管理者围绕医院一定时期内的财务活动、生产活动以及投资活动等作出的一系列监督计划和安排。财务监督管理本身具有全过程性以及全员性的特点，通过监督财务管理活动中的计划、控制、协调、评价以及激励等相关内容，推动医院财务管理制度的全面落实。同时，由于财务预算等财务管理活动本身也具有内部控制的重要作用，财务管理方面的监督也正逐渐成为医院实现自身发展目标的重要环节。围绕财务管理进行监督和内部审计，能够将医院组织中的关键性问题进行融合，实现在一个管理体系内进行内部控制。

财务监督、内部审计跟医院内部控制之间具有密切的关系，既相互联系又相互促进。财务监督、内部审计是医院强化内部控制建设的重要途径，而内部控制又是医院财务管理中风险控制的重要保证。基于此，积极探讨财务监督、内部审计在医院内部控制中的作用，并将财务监督、内部审计作为医院内部控制建设的重要内容加以落实，对于推动医院内部控制建设，提升医院管理决策的执行效率和效力都具有重要的现实意义。

二、财务监督和内部审计是提升医院内部控制执行力的重要途径

财务监督和内部审计都是医院内部控制的重要内容，两者互为支撑、相辅相成。内部审计依靠对医院自身经营管理活动的评价和审核，科学分析医院的发展状况和经营成果，及时纠正医院管理中的风险因素，确保经营目标的顺利实现。

同时，财务监督也是医院内部控制的重要手段。围绕财务监督跟内部控制之间的关系，医院财务管理本身就包含了控制环节，在财务预算的编制、审批、下达以及预算执行过程的职责分工和审批制度，以及预算执行结果的考核分析和绩效评价等，都自始至终反映出了内部控制的基本要求。财务监督措施的制定以及实施过程，也是医院管理者依靠新的管理理念和手段，不断推动自身发展目标跟资源环境等相关因素动态平衡的过程，并在此过程中识别、预测、评估和控制所遇到的各类风险。

内部审计在内部控制的作用上主要是体现为一种机制，区别于一般性的管理制度，内部审计是对医院自身的管理和约束，其管理目标是确保医院的制度以及相关管理规则能够得以贯彻落实，并在此基础上推动医院发展。除此之外，内部审计还围绕医院资产的安全完整性、财务报告的真实可靠性发挥作用，并进一步提升医院内部控制的质量和效率。要切实发挥医院内部控制的作用，就需要医院管理者不断健全完善自身管理制度平台，强化内部审计的监督职能，实现内部审计目标跟自身发展实际的有机结合，在此过程中切实发挥内部控制的作用。

三、财务监督和内部审计是防范医院财务风险的重要保障

一方面，医院财务预算是管理者强化医院内部控制效力，推动自身战略目标顺利实现的重要手段和途径；另一方面，内部控制作为医院的重要管理活动，在执行的过程中环节和流程较多，势必在日常管理过程中产生相应的管理风险，从这个角度上讲财务监督和内部审计是管控财务风险的重要保障。

医院财务管理制度的落实要求医院内部控制严格执行授权批准以及职责分工等相关的控制流程和程序，在此基础上提升医院财务预算管理的执行效率和效益，并通过识别和规避医院财务预算控制中可能出现的管理风险来推动医院管理的科学化水平。反过来讲，在医院内部控制的建设过程中也需要重点关注医院的财务预算管理，依靠健全完善内部控制体制机制，全面增强内部控制的实际效力，通过严格执行预算管理减少管理失误和偏差，这就使得医院内部控制建设必然要重视财务预算管理的基础性作用。这正反两个方面都需要财务监督和内部审计这两个基本抓手来加以落实，只有重视财务监督和内部审计的监管职能，切实发挥监督效益才能够保证医院的健康运营。

四、强化医院财务监督和内部审计的措施

第一，提高医院财务管理活动的参与度。要想顺利实现财务监督，并切实发挥其在内部控制建设中的作用就需要监督部门对财务管理的参与度。财务管理不应当仅仅是财务部门以及管理者的职责，应当实现中层管理者和基层员工的共同参与。并实现不同阶层职工对于各自管理目标的共识，只有确保财务监督管理的方向一致性才能够保证预算管理作用的发挥，也就能够提升预算监督在内部控制建设中的基础性作用。

第二，完善内部审计制度，突出内部审计职能。尽管当前不少医院在内部审计制度设计和执行上存在偏差，但是内部审计的职能发挥正趋于强化。进一步围绕内部控制目标落实内部审计制度，明确内部审计职责，突出内部审计职能具有很强的现实意义。在内部审计管理中，可以将医院预算投入产出相关性作为分析审计的重要内容，一般来讲各个单目之间相关性越高则意味着医院预算支出绩效越高。相反，假如指定的预算管理目标跟实际情况之间有着较大的差距，则很可能导致后期难以实现预期效果，很可能出现较大的管理风险。在内部审计过程中既要保证审计的独立性，同时还应当保证审计的客观性、权威性，为实现医院的健康持续发展提供切实保证。

第三，重视对医院财务预算执行的财务监督和内部审计。财务预算是医院财务活动的重要内容和关键环节，医院财务监督和内部审计部门应当围绕时间尺度强化预算过程考核分析，对各个预算时期内的预期目标跟实际实现情况进行对比分析，完成预算考核的监督和评估过程。尤其是对于预算资金的管理和执行需要明确准则和具体标准，对于项目的参与部门和人员进行有效的监督和约束，杜绝过程失控问题。通过定性以及定量的管理方式将预算管理的各项活动都控制在合适的范围内。依靠预算支出绩效考评和管理，强化医院自身财务管理体制机制改革发展，建立健全长效的预算管理绩效机制，增强自身内部控制质量和水平。

第四，强化医院财务管理中的奖惩以及绩效考评机制建设。内部控制能否有效贯彻落实在很大程度上依靠奖惩机制和绩效考评机制的建设和落实。比如在财务预算管理过程中，往往会出现实际情况跟预期目标不一致的问题。因此，在进行财务管理绩效评价时应当根据实际情况定期进行预算执行情况的考核和绩效管理，依据执行情况进行奖惩，在提升财务预算管理严肃性的基础上推动医院内部控制建设迈上新台阶。强化财务管理执行效力，进行部门单位财务管理指标分解，确保医院财务管理目标的顺利实现，才能保证财务管理不流于形式。

（作者单位为山西省阳煤集团第三医院）

［1］ 隋玉明.以全面预算管理为核心的医院内部控制研究［J］.经济界，2013（05）.

［2］ 宋良荣，江红.基于经济增加值的医院全面预算管理研究［J］.技术经济与管理研究，2014（01）.

［3］ 隋玉明.以全面预算管理为核心的医院内部控制研究［J］.经济界，2013（05）.

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