摘 要：在上一轮中国企业的“黄金十年”尾声中与中国小企业创新创造能力日益强劲的时代背景下，为衔接和加强会计管理、为企业发展助力，2013年《小企业会计准则》应运而生。据统计，中国小企业2010年数据显示占97.11%左右；整体看，2015年中小微企业对GDP的发展贡献超过65%，税收贡献占达到50%以上，国内出口超过68%，吸纳75%以上的就业。麻雀虽小，贡献颇丰。但是，由于行业的竞争性和小企业生存的天生脆弱性，小微型企业的自身决策关系到企业的生死存亡及持续发展，尤其经济成本压力巨大，利用新准则降低成本，控制成本显得日益迫切。文章将重点讨论新准则带来的核算成本变化，采用实际调查与理论相结合，借助微观经济学相关的知识进行分析探究，希望从理论上，为微小企业发展贡献一份力量。

关键词：小微企业；经济成本；准则应用

一、《小企业会计准则》重点概述

1.涉及成本税费核算的变化：《小企业会计准则》营业税金及附加中增加了房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿资源补偿费、排污费等科目明细。这使得小企业核算有规可依，同时适应了小企业业务日益多样化的要求。这使得纳税人在实务操作上更加简便，符合小企业财务人员的职业水平，调节纳税人与税务的关系，说明国家在政策上，对于小企业的成本压力给予充分的考量，给予了极大的税收优惠，为微小企业的成长发展减压减负。

2.注重效率和有用性：会计科目由原来的156个会计科目简化为65个会计科目，减少了职业的财务人员判断，便于操作，通俗易懂，提高报表信息质量。

3.注重灵活便捷性：准则相对于小企业的制度的变化更加关注使用者和执行者的现状，即相比大企业不高的财务水平能力和精简的业务程序。

二、不同市场下小企业执行会计准则的概述

通常意义的小企业成长状况，往往解释的是整体市场环境下的生存和发展，然而市场不同，带给小企业的成长环境和自身财务决策有显著的差异，充分的竞争市场（Perfectly Competitive Market）--理论上的完全竞争市场，使得小企业更具有活力，产品均质，小企业和小企业之间更强调合作，而非共谋，同时每个小企业都是市场价格被动接受者，这使得会计准则的应用更具有普遍性，规范性避免小企业会计账簿混乱、存货管理严重失衡，在实地调查中发现财务人员对会计核算清晰度和认知度不高，甚至包括一些小型的代账公司。假设产品质量相同，边际成本相同，会计核算成本和有效性对于每个小企业来说都是均等的。这就避免同类小企业以绝对的优势策略排挤成本较高的初期成长型企业，有利于市场的稳定。垄断性竞争市场（Monopolistic Competition Market），在会计准则执行时，不同于上述市场。小企业更多依附中大型企业，此时的会计核算的成本将大大降低，借助大中型会计核算优势比较明显。在影响小型制造业成功与失败的研究结论中，财务比率资料中，会计经验是的影响达到接近50%。同时由于此市场必须要求企业具有定价策略，而众多小企业很难达到这一点，恰好垄断性市场的依附关系巧妙解决此类矛盾。所以，应该区分不同市场下，新准则的相关执行情况。

三、完全竞争市场下小企业会计管理状况分析

1.“知识成本”思维不强，缺乏市场理念

在传统的观念里，小企业过于强调产品周期性、销售量，存在多销利足的观念，实际上，普通小企业由于经营者很难兼具较高的理论水平和较强的市场洞察力，所以带来会计管理和核算上的滞后、忽视。市场信息中由于信息不完全对称，导致一部分企业获得有效的信息，而另一部分则获得“迟来”的信息，这是由经营管理者主观性因素和行业特点造成的。

2.以小企业学大企业的“范围经济”倾向较为严重

小企业的核心能力决定了生产成本，根据能力学派的观点，早在1990年哈默和普拉哈拉德在《哈弗商业评论》上发表《公司核心能力》核心能力是企业获得竞争优势和持续发展的源泉。所以，会计准则下的是会计成本，讲述的是企业的核心成本，而小企业的成本具有多样性，沉没成本较多，包括广告成本，尽管完全竞争下的广告在诸多经济学家的眼中是一种社会资源的浪费，但是细想可知，小企业是打不起价格竞争战的，这是有小企业独有的特点决定的，只能借助非价格竞争手段，而广告是一种快捷、短期有效的方式，这将会置小企业于尴尬的境地。所以，小企业的规模有限制，最佳是发展核心能力产品，试图以多样化产品降低成本的做法显然对其是不利的。

3.成本转移过程缺乏有效的控制和监督

现实中，家族小企业在完全竞争市场下，略缺乏效率，其来源于企业日常经营的经济成本通常决定着企业的产出水平和效率，它必须要求系统而全面、科学和合理的财务执行，这对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。然而，众多小企业的成本核算过于粗糙，成本控制缺乏有效的监管，导致众多小企业处于停产边缘而无力自救。从长期看，会计准则对此类企业缺乏是失效的，在于提高经营管理者的。

4.建议和措施

加强小企业运用《小企业准则》的具体性和实际操作性，同时，对于提高经营管理者的理论和实践水平尤为重要，尤其是经营管理中的新思想，新方法、新技术的引入，实践证明，企业大学1-2年的塑造相当于经营管理者5年的认知经验积累，毕竟三类重要参与者形成一条完整的价值商业链条：企业全体员工、企业市场价值链的各环节（代理商、经销商、供应商等）、员工家庭。对于政府和小企业来说，小微型企业也要建大学显得弥足重要，将大大提高小微企业的存活率，大大降低战略成本和信息成本。

实施有效的内部成本控制，改善小企业的组织结构，制定有效的企业规章制度，经营权和监督权分离，既要吸纳资金，又要防止有效监督执行权被吸食。成本核算要有依据、有步骤、有章法。利用小企业准则，这一发展契机，利用税收成本优势，将企业的成最小化，对于小微企业和创新企业，国家的减税力度非常大，月销售额3万元以下的小微企业根本不缴纳税收，所以要充分利用这种政策导向。

四、垄断性竞争市场的下小企业会计管理状况分析

1.小企业在垄断竞争市场概述

首先需要阐明的是，在此市场下的小企业具有追随者形象特征，而竞争性市场往往侧重于垄断性，但是竞争的成分又在一定的程度上存在，这种市场下的小企业往往是在夹缝中生存，或许经营者具有生产经营某种产品的经验或者占据一定数量的资源和有关的生产资料，即成立企业自身先天优势的存在。由于竞争性垄断的存在，导致小微企业既像完全竞争市场的企业谋求自身利润最大化，却很大程度受制于行业的领导者，成本方面远高于中大型企业，企业的决策不得不依附于中大型企业谋求行业利润，而这类企业对会计准则的适应较为迅速，可以充分利用共享信息，而这类信息对其他小企业往往显得是不对称，会计准则提供的更多是小企业在充分竞争时情况，并不完全适应此类市场，例如这类小企业可以尽快的依靠大企业信息，快速地降低会计核算成本，这就是笔者所强调的小微企业的发中时如何做到优化决策问题和财务核算适应行业环境及成长特点问题。

2.红星美凯龙电商案例分析

下面借助案例分析，随着互联网热潮席卷中国以来，传统型的实体小型企业纷纷加入电商的潮流之中，大浪淘沙，具有“真金白银”的企业留存。众人熟知BAT作为最大的互联网电商巨头，而微商的迅速崛起恰恰符合这一市场类型，在电子商务系统下，会计工作从传统环境转变为数字化、自动化的环境，而传统的厂房、车辆等固定资产不再是会计核算的主要内容，相应地，会计信息管理、企业经营决策分析则成为了会计核算的主要内容。新准则的要求在这一点上更注重小企业会计信息的准确性和真实性。那么矛盾产生了，电子商务增加了审核确认会计原始数据真实性的难度。据报道，在上线运营的半年内，红美商城交易额仅为4万元左右，但先期投入已达2亿元。2015年初红星美凯龙只打算留下30人，其余皆被裁除，而红星美凯龙之前在红美商城花费的一系列推广费用几乎全都打了水漂。这说明部分电商的成本问题突出，这同时又是新准则对电商行业会计核算的疏漏之处，因为电商成本运作具有复杂性、周期短、审核较长的特点。

3.小企业准则如何应用于新兴电商

新准则在垄断性竞争市场中和充分竞争市场中，执行的有效性、方式不同，具有的深度和广度不同，这要求必须积极推进电子商务会计市场发展，增强小企业会计准则与新兴电商等具体行业的衔接度。迫切需要培训一批富有电子商务会计经验的人才，也需要开通电子商务会计网站等措施。

参考文献：

[1]王德胜，余大胜著.基于成长视角的中小企业评价研究[M].经济科学出版社.

[2]杨松令著.中小企业会计管理问题研究[M].中国人民大学出版社.

[3]国家统计局网站.

[4]东方财富网.

[5]樊静薇.我国小企业会计准则实施问题研究[J].现代经济信息，2014.

作者简介：闻飞飞（1990.12- ），男，汉，安徽省阜阳市人，学生，学历：本科，研究方向：财务管理