王蕾

摘 要：在当今新环境下，中小企业越来越多，发展的也越来越快、越来越好，但随之而来的，中下企业财务报告舞弊问题也成为日益严重的问题。其中，利益驱动、内部控制体制的缺乏、外部监督的不完善和会计人员职业道德素质过低是财务报告无舞弊的最主要问题。本文主要分析了中小企业财务报告舞弊现象的重要原因，以及针对该现象提出的对策。

关键词：中小企业；财务报告；舞弊；对策

中小企业财务报告是中小企业的最终输出信息，是企业会计披露的重要载体，是企业管理者、企业投资者、企业债权人以及政府相关部门的重要沟通方式。中小财务报告舞弊是指中小企业不遵循中小财务会计报告标准，人为地、有意识地利用各种手段，伪造或篡改某一财务数据，对企业的经营状况不真实的进行报告，以期能够误导信息使用者的决策来使自己获利。其具体的表现为：编制虚假的会计分录；伪造会计凭证；虚增收入，虚增利润；变更会计政策还有就是隐瞒能够影响财务报告金额的交易额等等。

一、财务报告舞弊的类型主要有两种：

1.人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，也就是企业会计人员根据财务报告的使用对象，实行“差别财务报告”来使企业获利。这也是一种比较低级的舞弊手段，主要通过增加收入，虚增或虚减利润、费用等方式。但低级的舞弊手段也容易被发现，其财务报告往往不平衡，账表也做不到相符合。

2.利用会计方法的有选择的调整财务报告的有关数据，此种舞弊手段更为高级。会计人员利用会计方法选择性的利用部分数据进行作假，手段更为隐蔽，更不易被发现。此种舞弊方法往往能够做到，账证相符，账表相符，账账相符。

因此，本文针对中小企业财务报告舞弊现象，面向中小企业相关工作者采取问卷调查的方式，发放问卷100份，收回有效问卷88份，对中小企业财务报告舞弊现象进行分析，从而提出减少企业财务报告舞弊现象的对策。

二、中小企业财务报告舞弊现状

从以上两个表格的问卷数据可知，部分中小企业对财务报告还不够重视，认为其有用的企业只占调查数据的67%；而且有53.41%的中小企业存在财务报告舞弊现象。

从表3的调查数据来看，人们对于财务报告舞弊现象原因的看法各不相同，主要集中在以下3种：

一是会计人员法律意识不够强，职业道德意识低，这种想法的人数有20人，占调查总人数的22.73%。人们认为会计职业人员因为职业道德素质过低、法律意识过于单薄等都会造成会计人员财务报告舞弊行为，特别是会计人员对企业管理者的天然从属性，使得企业更容易发生财务报告舞弊现象。

二是会计监督处罚力度不到位，调查数据显示，有34人如此认为，占调查总人数的38.64%。他们认为相比于会计人员的道德素质问题，造成企业出现财务报告舞弊现象更重要的原因是因为企业的监督处罚力度不够，不仅是外部监督，还有企业内部监督。虽然我国已经实施了针对中小企业的法律法规，但还是存在着不足，譬如对违法行为的处罚力度不够，对违法人员的惩罚力度也不够，而且对小企业会计准则的制定准则的制定缺乏了前瞻性，使得企业会计人员的参与性不够；内部监督在中小企业没有得到足够的重视，企业的内部监督也没有得以发挥其监督职能。

三是会计人员的职业环境不理想，有24人如此认为，占调查总人数的27.27%。随着“万福生科”、“胜景山河”、“紫光古汉”等国内公司的财务报告舞弊案件的曝光，不仅仅是企业外部监督不力的原因，还有就是企业的职业环境不理想。政府对中小企业监督分工不明确、标准不一，监督人也是疏忽大意，相互之间相互勾结，串通舞弊，使企业不能形成有效的会计监督，更何况良好的会计职业环境。

三、对中小企业财务报告舞弊问题的分析

针对以上问卷调查数据，对于财务报告舞弊的现象分析，我们可以总结出以下几点原因：

1.经济利益最大化的驱动

据表4，在中小企业财务报告舞弊现象中，经济利益最大化的原因占了25%。银行等金融机构的金融服务在很大程度上依靠企业的信用记录，而财务报告上漂亮的财务数据就是这一切的基础。一些经济实力差又需要资金支持的的中小企业，为了得到银行的资金支持，很容易产生操纵会计信息的现象。还有就是为减轻企业税收负担，因为企业规模较小，采购的原材料等都是比较零星的，而且这些采购行为都不能通过取得增值税专用发票来进行进项税额抵扣，导致企业多交税费，所以企业常会通过少计收入、多计成本等方式来编制虚假的财务报告以降低企业的税收负担。而中小企业中民营企业占了大多数，作为中小企业，它本身对会计制度没有过多重视，对法律法规的执行力度也不够，加上外部监督的短期性和不全面性，中小企业很难保持财务报告的真实性。

2.会计人员职业素质不高

据表4，在中小企业财务报告舞弊现象中，经济利益最大化的原因占了19.32%。较之大型企业，中小企业对于会计人员的职业素养的要求不是很高，它们更多的是关注会计人员对企业的忠诚度是否足够高，而且部分企业管理人员对会计准则和会计制度的认知不够，他们很容易进行一些违法的交易并且要求本企业的会计人员为其所作违法事件进行掩饰，再者因企业的会计人员职业道德素质以及对会计法律法规的自觉度不够高，为了工作，会计人员也会伪造、变更会计数据，编制虚假的财务报告。就算有些会计人员能够坚持，但最终还是经不起或权利或金钱的诱惑，违背会计职业道德，帮助他人钻法律的空子。

3.外部监督机制力度不够

据表4，在中小企业财务报告舞弊现象中，经济利益最大化的原因占了22.73%。中小企业正在迅猛发展，而政府对于中小企业的外部监督力度还不够持久和全面。虽然有制定相关的法律法规，但是一些相对模糊的法规也给了企业空子可钻。正是因为对企业的“纵容”，不重罚违法企业及其相关责任人，其结果是在客观上包容了舞弊行为，才使得企业中的财务报告舞弊现象一而再，再而三的发生。再加上一些会计师事务对企业进行审计，揭露舞弊不仅要承担起对社会的责任，还要承担揭露舞弊的成本。面对市场的恶性竞争，很多会计师事务所及其注册会计师迫于生存与发展，不得不与企业管理者“合作”，为企业粉饰财务报告，高估业绩，以此让企业从中获利。

4.内部控制体制的缺乏

据表4，在中小企业财务报告舞弊现象中，经济利益最大化的原因占了32.95%。内部控制是中小企业管理中的重要组成部分，决定着中小企业的管理效能和诚信。然而很多中小企业虽然建立了内部控制制度，但也只是纸上谈兵，并没有付诸于实际。在很多中小企业中，企业责任人忽略内部控制体制，认不清内部控制体制对企业的重要性，所谓上行下效，使得中小企业内部控制体制形同虚设。而且，由于企业的不重视，内部控制体制的缺乏会导致企业的资金管理方面出现一系列问题：一方面，对企业资金管理不够谨慎，使得大额现金报销现象频频出现；另一方面应收账款方面的周转时间过长，使得资金回收工作面临困境，阻碍中小企业的发展。而且，作为中小企业，会计人员数量不多，导致企业内部会计岗位设置不明确，有人身兼数职，在担任出纳的同时还兼职会计，很容易导致会计信息虚假情况发生，进而发生财务报告舞弊现象。

四、财务报告舞弊现象的解决对策

针对问卷调查数据，对于中小企业财务报告舞弊现象，可提出以下对策：

1.25%的人认为应完善相关法律法规，加强会计法律法规执法力度

目前我国现有的与财务报告有关的法律法规还不够完善，对违法人员的惩罚力度还不够，所以，政府要制定符合中小企业现状的法律法规，使得政府在对中小企业会计进行监督执法时有章有循、有法可依；且在政府执法过程中，政府对于违反会计法律法规的现象要进行严惩，对违法的相关责任人要追究其责任，严格执法，使其不敢再犯。对那些通过操纵财务数据来获得利益的企业和相关责任人也要进行处理，严查企业的偷税漏税现象。加大财务舞弊的风险的成本，未尝不是一个减少财务舞弊好办法。

2.21.59%的人认为应提高会计人员职业道德素

会计从业人员的综合素养水平是中小企业财务状况的重要取决因素。因此，企业在选择会计人员的时候，一方面，不仅要注重会计人员的业务水平，更要注重其会计职业道德素质，之后，企业还要对会计人员进行继续教育，定期对其进行考核，以此来保证企业会计人员的职业道德素质；另一方面，要加强法律法规对会计人员的制约监督作用，使法律法规对会计人员的行为有真正地制约作用，能够严格规范会计人员的职权范围，对于各种违法现象，要依据法律规定对其进行严惩，做到执法必严、违法必究，当会计人员的违法成本大于违法收益时，会计人员的违违法行为会大大减少。而作为中小企业内部会计人员来说，既然身处这个岗位，就必须要端正自身的工作态度，不断提升自身的能力，加强法治观念和会计职业道德，不断学习会计业务相关知识，确保自身的工作能力能够适应企业的发展。

3.20.45%的人认为应加强外部监督机制的力度

加强外部监督机制力度对减少中小企业财务报告舞弊现象至关重要，外部监督机制可分为政府监督和社会监督，对于政府监督来说，政府需要注意以下几点：第一，政府需要认清其对于中小企业财务报告监督的重要意义；第二，政府需要强化财务人员对企业财务报告的监督力度；第三，政府需要完善对企业财务报告的监督机制；第四，政府需要加强对企业财务报告人员违法行为的惩罚力度。对于社会监督，要真正地发挥注册会计师及其事务所的监督职能，注册会计师需要依法诚信执业，要坚持原则，不做假账，树立公正客观的注册会计师形象。

4.32.95%的人认为应完善中小企业的内部控制体制

完善内部控制体制，可以保证企业内部会计监督工作的正常进行，有效减少企业财务报告舞弊的现象。再者，明确会计人员岗位责任制，按需分配，能够提高会计人员业务能力以及建立主动的职业判断思维模式，从而对会计事项进行更正确的判断。所以全面改进建立健全内部控制制度，完善会计制度。加强会计账簿的监管，加快财务电算化建设，是减少企业财务报告舞弊现象的有效措施。

五、总结

如今，中小企业发展迅速，对市场的发展越来越重要，逐渐成为推动我国经济发展的又一重大推力。对于中小企业的财务舞弊现象，我们不仅需要完善中小企业相关的法律法规，还要注重其外部监督和内部控制的完善，提高会计职业人员的道德素质也是必须的。我们要注重中小企业财务报告舞弊这一问题，从中小企业的根本出发，对中小企业的财务报告舞弊现象进行研究，解决问题其问题，才能使中小企业在未来发展的更好。

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