摘 要：现代风险导向审计是一种全新的审计方式，这种审计方式以战略观、系统观为指导，始终将企业风险控制放在首位。在HD会计师事务所进行接受大洋制造公司新客户的决策委托过程中，需要对意向公司--大洋制造公司的生产经营状况、盈利能力、管理理念、资信状况、公司资产等情况进行必要的调查，以了解大洋制造公司的基本情况并确定本次审计的风险程度。

关键词：大洋制造公司；接受客户；决策

一、决定接受该潜在客户时应考虑的非财务事项

主要包括：（1）管理当局的特点和诚信。（2）被审计单位的涉诉案件及处理情况。（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧及解决方案。（4）利害冲突及回避事宜。（5）内部控制的改进。（6）审计费用的支付情况等。

上述这些事项对客户接受决策的都有很大影响。这是因为，管理当局的诚信影响着审计的质量，如果弄虚作假审计的质量就根本没有保障；被审计单位存在案件未处理或者存在意见分歧，这些都会使得审计所涉及的部分业务很可能难以涉及到，影响审计质量；如果存在利害冲突及内部控制有问题，就会使得审计工作难以开展或者存在着审计失败的风险。

二、HD会计师事务所主要审计风险类型

1.客户经营风险

（1）企业财务状况及其发展趋势

大洋制造公司2011年12月31日未经审计的财务报表报告的总资产为7600万元，销售收入为14500万元，净利润为340万元。在过去，公司未曾试图激进地扩张或者开辟新产品生产线，而是一直专注于通过提供中低价位的可靠产品维持公司的稳定增长。管理层强调，过去3年中，公司的盈利每年都有显著地增长，公司的产品在小型家庭用具市场的认可度不断攀升。从这里我们可以看出，被审计企业当前的财务状况处于一个盈利水平，且每年都在增长。2011年总资产净利润率=340万元÷7600万元=4.47，销售收入净利润率=340万元÷14500万元=2.34%，两个指标都处于一个较低的水平，反映了企业的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入亏损的不利境地。

（2）长期发展规划及战略

大洋制造公司是一个中小规模的家庭用具制造厂商，该公司生产的产品包括电饭锅、食品加工机和垃圾收储箱。近年来，公司开始向三个全国性连锁店供应大批量的产品，其中两个大型零售连锁店连年前开始购买该公司的产品。为了应对销售的增长，该公司大大地提高了其生产能力。公司现在希望通过未来股票公开发行募集的资金将公司尽快地有地方性公司扩张为全国性公司。该公司主要是以向个人拥有的用具商店小批量出售的方式实现产品的销售。从上面我们可以看出，被审计企业大洋制造公司有一个很详细的长期发展规划及战略，尽快能够上市募集资金使得企业能够扩大再生产是企业近一段时期的一个战略发展目标，且企业已经朝着这个方向发展，公司开始向三个全国性连锁店供应大批量的产品就是一个很好的例证。

（3）行业状况发展状况

在过去几年中，国内家庭用具行业一直保持稳定的增长。该行业有各种类型制造厂商（如国内与外资）构成，产品销售给数量繁多的批发商和零售连锁店。产品的市场拓展一方面反映了技术改进的成果，更直接的是与房地产市场的增长相联系。批发商和生产厂商的代表都为零售连锁店提供产品与服务。从这里可以看出，被审计企业所在行业的市场前景看好，主要是随着我国逐步进入小康社会，城乡居民的收入有了较大提升，对生活住房等条件的改善需求处于一个较高的水平，家具的需求和更新速度会加快。

（4）客户诚信状况及管理水平

事务所对诚信状况好的企业进行财务审计，其需要承担的审计风险较小。同理事务所对管理水平高的企业进行财务审计，其需要承担的审计风险也较小。用这个标准来对照，大洋制造公司的诚信状况存在着一定的问题，第一，更换会计师事务所一个原因是不愿意配合企业来调整有些账目，3年前，公司由于收入和应收款方面的问题，被审计师出具了保留意见的审计报告。在过去的12年终，公司曾经3次更换审计师。第二，5年前，公司的财务副总裁曾经因为参与非法赌球而受到起诉，后当事人支付了罚款起诉被撤销。

2.重大错报风险

（1）客户内部控制

企业内部控制的完善程度对重大错报风险有着较为重要和直接的影响，在其他因素不变的情况下，企业内部控制完善，重大错报风险出现的可能性就越低。也就是说企业内部控制完善程度与重大错报风险之间是一种反比例关系。

对于大洋制造公司来说，第一，一体化集中的新会计系统不能有效正常使用。2011年年初，该公司采用了一体化集中的新会计系统。新系统实现了存货、应收账款、应付账款、薪酬、总账软件模块的一体化。去年全年完成了原有系统向新系统的转换，转换工作主要有前任财务部长负责。但遗憾的是，向新系统转换的工作没有得到有效的管理；第二，存货追踪、成本归集、应收账款账单发送和账龄分析、薪酬的税收抵扣、应付账款和资产负债表项目分类方面，系统都存在一定的问题。公司在2011年4月停止了老系统与新系统的平行运行。由于未经训练人员的失误和发生的几次系统失败，传统的审计线索没有得到保留。第三，公司内部预算报告、存货状况报告以及客户应收账款账单的发送经常都是不准确、不及时的，且货物发送的截止期几次都被错过。所有这些问题的存在，就会使得企业内部控制就差，重大错报风险、财务造假风险就会上升；第四、在产品的存货控制似乎没有得到很好的组织管理，公司使用复杂的加工成本混合方式进行存货成本的归集，并计算在四条主要生产线生产的、跨部门转移的在产品成本。

（2）管理层舞弊的可能性

被审计企业管理层若存在故意造假行为，重大错报风险会变得非常高。事务所在与新的意向顾客建立合作关系时，要注意防范企业管理层财务造假的可能性。当意向顾客因非标准意见而终止与上一任会计事务所的合作关系，转而寻求与新会计事务所合作时，该企业存在财务舞弊行为的可能性较大。与这样的企业合作事务所要特别当心。从对大洋制造公司高管和前任会计师事务所约谈调查我们可以看出，为了获得标准意见，公司不得不对收入和应收账款进行调整，由于这些会计问题的存在，前任会计师事务所不能够对公司的财务报表出具标准意见的审计报告，导致双方合作不愉快，走到解除合作关系的地步。这里不排除大洋制造公司为了达到上市目的，企业管理层财务造假从而解除与其不配合的上一任会计事务所的合作关系，转而寻求与新会计事务所合作的不良动机。

（3）客户经营业务及交易

从大洋制造公司经营业务及交易的复杂程度来看，公司的销售、应收账款系统每月处理2900-3400笔经济业务，包括对1200多家活跃的信用客户的销售和付款业务。六家最大的客户应收账款所占比例约为15%。其他客户的应收账款金额在1500元到32000元之间，平均应收账款金额约为8000元。现代社会经济细分程度高，市场环境极其复杂，企业间的经济交易活动复杂而频繁，产生重大错报风险的可能性也就越大。

（4）法人治理结构

从大洋制造公司经营来看，2011年10月，该公司经历了管理层的巨大变动，因为个人原因离职，公司负责经营的副总裁和财务部长因到其他城市工作而辞职。新的公司副总裁伍德是11月招聘进来的，新的财务部长则是上个月初加入公司的。伍德具有MBA学位和一年本行业经验。新的财务部长李红几乎没有相关的经验，而且看上去对公司新的IT系统感觉茫然。从这里看出，大洋制造公司公司治理结构对重大错报风险有着直接影响，存在诸如无人管理、人员业务不熟悉等情况，这种情形下大洋制造公司的管理层可以直接影响HD会计师事务所本次审计工作的收入情况，审计工作的独立性和公正性无法保障，审计风险较大。

3.归纳总结

从上面的分析来看，HD会计师事务所方面没有家庭用具行业的客户，也从未审计过安装了类似大洋制造公司所使用的IT系统的公司是其不利方面。从行业规定来看，会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

从大洋制造公司角度来分析，客户经营风险方面问题不大，企业的行业发展状况及前景都处于一个较好的状态。重大错报风险方面存在很大问题，包括企业内部控制、管理层舞弊的可能性、客户经营业务及交易、法人治理结构等方面都存在较大薄弱环节和问题。

参考文献：

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[2]杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（03）.

[3]吴青川，鄢志娟，张烨.风险导向审计准则对审计质量影响的实证研究[J].现代管理科学，2015（03）.

作者简介：吴周倩（1989.01- ），女，汉族，贵州黔西人，贵州财经大学在读研究生，就职于贵州省旅游发展委员会，研究方向：会计实务