文/张文　赖永远　叶建生

广州市企业研发费税前加计扣除政策的实施现状与建议

文/张文赖永远叶建生

为鼓励企业技术创新，支持企业积极投入各种资源开展研发活动，提高企业核心竞争力，推动企业真正成为自主创新的主体，我国政府从20世纪90年代中期开始就出台了企业研究开发费用实行税前加计扣除的税收优惠政策，并在此后十多年间不断完善这一政策，以扶持企业创新活动。根据政策精神，广州市自2009年开始统一按照国税发〔2008〕116号文来开展企业研究开发费用税前加计扣除工作，有力地促进了广州地区企业的自主创新，但政策在执行过程中还存在诸多问题，有待进一步改善深化。

1　广州市企业加计扣除政策实施现状

七年来（2008-2014年度），广州市企业研发费税前加计扣除共受理了34414个项目的申请，申报项目数的年平均增幅为26.03%。在经费投入方面，研发投入总金额为793.83亿元，其中可加计扣除的研发费用为516.20亿元。七年来经税务部门实际办理且抵扣的应纳税所得额累计超过200亿元，极大地减轻了企业负担，对激发企业创新热情、增加科技投入和提升企业自主创新能力都起到了很好的促进作用。具体情况参见图1和表1。

图1　2010-2014年度广州市企业研发费项目受理情况

表1　2010-2014年广州市企业研发费税前加计扣除总体情况

1.1申报总体情况

2008-2014年度，全市受理的12个区（县级市）项目中，萝岗区和天河区申报的项目数最多，分别为9471个和8985个，各占全市申报总数的27.52%和26.11%；从化最少，仅有289个，只占全市申报总数的0.84%。在受理的项目中，电子信息技术领域项目数最多，共13008项，占全市申报总数的37.80%；其次是高新技术改造传统产业及先进制造和新材料领域，分别为6890项和3430项，各占全市申报总数的20.02%和9.97%；海洋技术领域项目数最少，仅有19项，只占全市申报总数的0.06%。

2　广州市企业加计扣除政策实施过程中存在的问题

根据对近五年来广州市企业研发费用加计扣除项目政策的实施现状分析，发现存在以下问题。

（1）政策执行效率低下，落实力度存在区域不平衡现象。

很多企业在调查中都反映研发费税前加计扣除政策申报的程序较为繁琐，导致申请所投入的人力、时间和费用成本较高，而相关职能部门执行效率低下又导致项目的审批时间过长，使其往往不能充分享受到政策给予的优惠；此外，同一地方经济发展程度不同的区域对政策重视度和支持度的差异也导致了政策在落实中存在着区域不平衡现象。如企业研发费税前加计扣除政策在广州市经济较发达的天河区、萝岗区和越秀区近年来都得到了较好的贯彻落实，因而这三个区的企业研发投入积极性也较高，每年申报的研发项目数量基本都能保持着一定增长率；而经济发展较为落后的南沙区、增城市和从化市企业投入的研发费用相对较低，对政策申报的热情也不高。

（2）政策的适用性和激励度有限。

研发费税前加计扣除政策作为一项普惠政策，虽然对激励企业加大研发投入起到了一定的作用，但由于其自身的局限性也影响了政策的实施效果。主要表现在三个方面：①政策受益面设定的狭窄导致了企业研发项目论证困难；②研发费用范围界定不明确导致研发费归集困难；③委托研发费的存在对本地研发资源流失的影响。

3　对策建议

为促进加计扣除政策全面、深入落实，更好地实现预期目标，针对广州市加计扣除政策实施中存在的不足，应针对性地采取以下措施。

（1）扩大可加计扣除研发费用的范围。

现行政策可加计扣除研发费用范围限定过窄，影响了企业研发投入的积极性。建议扩大可加计扣除研发费用的范围，比如企业外聘研发人员的劳务费、与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费和高新技术研发保险费等均可计入可加计扣除核算范围。同时，税务部门还应对可加计扣除的各项研发费用给出更明确的解释说明，增强研发费用加计扣除政策的可操作性。

（2）增加有利于创新型中小企业的特别优惠条款。

①对于创新型中小企业不能简单地从税收判定标准上来确定其是否能享受政策优惠。建议对于研发项目通过科技部门认定的创新型中小企业，应根据企业实际情况，适度放宽研发费用的会计核算标准，创造条件让其享受政策优惠，以满足创新型中小企业对研发资金的需求。

②改变优惠方式，可以选择对不足抵扣的研发费用给予盈利年度起的以后年度结转或者当年可返还税收，以增加企业当年的现金流入。

张文（1978-），男，工程师，本科，任职于广州生产力促进中心，研究方向为科技管理与科技政策、科技咨询服务、软科学研究；赖永远（1988-），男，助理工程师，本科，任职于广州生产力促进中心，研究方向为科技咨询服务、软科学研究；叶建生（1987-），男，助理工程师，本科，任职于广州生产力促进中心，研究方向为科技咨询服务、软科学研究。