柳国明

摘要：作为一个在我国市场化过程中新兴的且必须面对的问题，会计职业判断能力的提升是当务之急。然而，在提升这一能力的过程中却面临着诸多的困难与挑战。其中，尤其是外在于企业自身运作能力之外的一些因素，尤其值得全社会的重视，包括法律、经济和社会几个大的方面。应该说这是一个全方位的发展要求。

关键词：会计职业判断;影响因素;分析

随着2001年《企业会计制度》和财政部2006年新会计审计准则体系的发布，我国会计政策理念开始从讲究规则转为为讲究原则，允许财务人员根据自己的主观判断做账。如此以来，就给我国的企业带来了巨大考验，尤其是对企业财会人员的职业判断能力提出了相对较高的要求。然而，这一能力的发展面临着诸多的挑战，具体来看，从企业运作的外在环境上有如下一些困境。所谓企业外部因素，指的是经济组织运行过程中必然接触，但又不在自己的设置之内的一些因素，包括法律因素、经济大环境、文化背景等等。

一、法律因素

法治社会，不论个人还是组织势必或多或少要与法律打交道，作为经济组织中涉及财务事务的一项工作与法律的关系自然更为密切。应该说，企业作为市场经济的法人单位，其所有的行为都会受到法律的影响，在会计政策方面尤其如此。首先讲企业在选择自身的会计政策与会计运行方式时必须是依据国家已有的法律法规，乃至政策规范，包括《会计法》、《会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》等，而且还要严格符合有关的经济事务法，包括《公司法》、《税法》、《证券法》等。

其中，尤其是2001年实施的《会计法》对会计职业判断有着直接的影响，对一些法制观念淡薄的企业明确了会计信息造假的法律后果，一定程度上为会计信息的有效性提供了保障。尤其是，在关于作假单位的处罚中明确了企业法人及相关主体的责任，严重的要追究刑事责任，轻的也可能导致企业破产，从而为会计保持自身的独立性提供了有力的依据。当然，我们需要注意的是法律只是提供了一些限制性的规定，而且存在着定义不清醒，解读不明确的问题，因而只能说，它是会计职业判断令行禁止的依据，而非全部。更何况，经济社会变化迅速，法律往往具有时效性，需要不断修订完善。

二、经济因素

会计工作是经济体制的一种反应，按部就班的计划经济需要的是按规矩按条例办事的会计人员，他们只需要知道什么可以做什么不可以做即可。比如，传统会计工作中的一项主要工作是固定资产折旧的管理，会计人员只需要根据相关规定一项一项记录、反映。会计工作零零碎碎，几乎没有什么需要会计职业判断的业务。而在市场经济体制下，激烈的竞争是其显著特征，各种要素频繁流转，企业之间的可理解性变得极为重要。因此会计工作，尤其是会计职业判断需要考虑其他企业的指标可比性和能够提供使人理解的信息，一些国际交流频繁的企业更要考虑国际会计标准与惯例，从而提升自身的竞争优势。这种从经济组织内部关注转向外部经济大环境的关注，绝不仅仅是某个会计行为或会计程序的变动，而是牵涉到会计工作整个理论结构和会计人员整个人生观、价值观的转变，因为不同的经济体制所需要的是完全不同的行动主体。一方面不同的经济环境决定了不同的会计处理方式，一方面合理合适的会计职业判断能够反过来影响整个宏观经济管理与控制的有效进行，甚至是推动经济的向前发展。正是因为其中的高度相关性，国家财务部门近年来加强了经济组织财务会计信息的检查评定，从其真实性、完整性、可靠性多个方面进行信用等级分类管理，一定程度上引导着会计职业判断向着应然方向发展。

三、社会文化因素

文化一般情况下是指在社会历史发展过程中所形成的各种物质财富和精神财富的总和，更多的时候，文化仅仅是指非物质的精神财富，比如人的价值观、人生观、世界观等。如果对文化做个分类，我么可以引用霍斯蒂德的四种社会文化因素，即个人主义、权力距离、阳刚之气和不确定性规避。[1]所谓个人主义的社会，是指相对于集体主义社会更倾向于一种个体间独立交织的社会结构，而不是紧密交织、融为一体的构架;所谓权力距离是指一个社会中人们对于等级划分、权力不平等的接受程度;阳刚之气是指社会文化中性别功能、崇尚成功、强调效率的程度;而不确定性规避是指社会对于不确定的未来所感到不安的程度。

研究揭示，在崇尚个人主义的社会中，会计实务的处理会选择更灵活的、更个人独立性的判断，也更倾向于用激进的、带有风险的方式进行会计决策。而崇尚集体主义的社会则会与之相对，选择一种更谨慎、更有例可循的处理方式，避免判断的不确定性和风险性。在权力距离大的国家，会计职业判断往往难以实现，那些统一性高、保密性强的会计原则会更为青睐。有强烈不确定性规避偏好的社会也会以崇尚稳健的会计事务处理方式为主，青睐会计事务的同一性和保密性。阳刚型社会倒是与个人主义社会更为相近，会计政策也会追求重个人成就、重决断能力，从而导向激进主义的会计政策。[2]

显然，我国的传统文化及社会气质更多地表现出一种集体主义的、强不确定性规避、大权力差距及低阳刚之气，在这种文化传统中，会计职业判断的独立性、权衡性很难得到保证。

参考文献：

[1]杨宗昌，乔旭东.论会计人员的职业判断[J].会计之友，2000（11）8-10.

[2]李雄飞.会计职业判断浅析[J].企业经济，2004（9：）128.