杨文生

摘 要：本文结合作者在日兰高速鲁豫界治超站多年的工作经验，以及分析国内外关于内部控制与风险管理的研究，对公路运输企业的风险管理与内部控制进行了分析，并且提出了当前公路运输业存在的不足及有效的建议，对内部强化内部控制有着重要的意义。

关键词：内部控制；风险管理；公路运输；企业干扰因素

一、国内外研究现状

1.国外研究综述

内部控制的概念最初是在1949年美国的会计师审计协会提出的，内部控制在资本主义市场的环境下也得到了充分的发展与不断的完善，总体而言，内部控制的理论研究与发展经历了以下几个基本阶段，首先是研究的萌芽阶段：这萌芽阶段的主要研究贡献就是：账目的核对与岗位分离的内部牵制阶段；紧接其后的就是成长阶段：成长阶段的主要的研究成果就是将企业的内部控制分为了内部会计控制与内部管理的控制；其次是发展阶段：引入了影响因素内部环境的控制，将内部控制分为了内部环境控制、会计制度和控制的基本程序三大要素，该阶段的研究为内部控制的发展起到了积极的作用；再次：成熟的阶段：将平面结构的内部控制研究提升为立体的整体内部控制结构，并且给与了内部控制新的定义：具体的内部控制是由一个企业决策人员、管理层和下层的部分员工，为了实现经营的效率、确保财务报告的可靠性和准确性，以及守法性等目标的实现而提供合理保证的过程；最终阶段就是最新成果阶段：提出了影响内部控制的八大基本要素，分别是内部的环境控制、内部的风险的评估、出现风险的控制措施、实现信息的交流与沟通、以及措施实施后风险的响应等八大内部控制要素。

2.国内研究综述

现阶段我国的内部控制的研究提出是在1986年，财政部当时颁布了《内部会计控制规范》等一系列的丛书，该书详细的规定了会计内部控制的基本要求与规范，同时也提出了内部控制实施的具体措施，该系列丛书的出现奠定了我国内部控制发展的基础，直到2006年我国才正式的成立企业内部控制管理委员会，直到2010年4月26日我国才正式发布《企业内部控制配套指引》，该书中又强化了以前规范中存在的不足，使我国的内部控制机制进一步的完善，“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标才预示着基本建成。本人就日兰高速鲁豫界治超站的工作经验来谈，我国的内部控制还存在的很多的不足：对未来风险的考虑的不够充足、基本很少的进行事前控制、管理层凌驾于内部控制之上，导致内部控制失效，风险的应对以及对于特殊的行业并没有内部控制的规范，因此对内部控制的研究很现实意义。

二、公路运输行业风险管理与内部控制现状

1.公路运输行业现状分析

首先该行业属于服务行业，为社会的人和资源的转移提供服务，公路交通连接着城市与城市、城市与农村，更是一个城市一个地区经济发展的必不可少的要素，随着城市建设的需求，政府部门对公路等城市基础设施的投入量也越来越大。据不完全的统计近几年的年均交通固定资产的投入全国在7000以左右，并且每年还以1.5个百分点的速度在增加投入比例，我国的公路交通也在以10%左右的速度在不断的增多增长，农村的公路投资也增加到了1700亿元。近几年来我国的公路运输行业也在不断的应对经济发展与公路运输的发展形成协调一致的问题，道路交通更是城市、人们的生命线，因此运输行业的交通安全直接关乎着人们的生命财产安全。在快速发展的公路的同时加快城市发展，所以交通企业务必要加强内部控制，建立风险防范的措施，在做好交通事故事中事后的控制之外，还要特别注意事前控制，建立良好的控制防范机制措施具有重要的意义。

2.公路运输企业的相关特点

公路运输业属于第三产业中的部分产业，可以归类为流通行业，但是又与第三产业的其他行业有着明显的不同，具体的特征如下：（1）相对于运输的铁路、航空、水运来说，公路的构建更加的容易，因此公路具有涉及面广泛、线度比较长，路网比较多的特点，相比之下，公路的造价成本相对较低，并且承载量最大，因此投资的回收期相对比较短；（2）飞机轮船等不能到达的边缘地区无疑是公路的最佳选择，不仅节约成本，而且还沟通了人与资源的流通，修建的灵活性强；（3）由于公路的涉及面广泛，因此承载了太多的运输，人民生活水平提高的同时，私家车等运输工具的增多造成了环境污染相对其他的运输方式比较的严重；（4）公路主要的功能还有运输资源，由于路通较远，运输速度相对慢，并且路途远对货物也容易造成损伤，因此因卸货物的运输方式还需要做出合理的选择；（5）相比较其他的运输方式而言，公路的运输危险性相对较大，容易放生交通事故。综上所述：公路运输存在着他的优点与不足，所以公路业想要在所有运输业中有着不败的地位就必须的积极的进风险的识别工作，同时还必须加强内部的控制规范，增强企业自身的防范风险的能力。

三、公路运输行业存在的不足

1..缺乏内部控制制度

现阶段我国存在的内部控制相关的规范系统比较的大，规定的范围比较广，尤其是对具体的行业的具体内容没有明确的规范要求，因此这一点我国的内部控制机制就需要更进一步的细化，由于内部控制规范针对的主体不一样，导致面对不一样的主体时没有具体的控制规范，导致很多的企业可以说是没有规范可以依据。甚至多个规范对于一个主体是相互矛盾的。类似于风险点、风险控制的内容、风险控制的关键节点等重大控制制度都需要强大的理论支持以及具体的规范细化，同时通用企业的控制制度加之于公路企业之上也需要进一步的细化，争取建立属于公路运输行业自身的内部控制机制。

2.没有事宜的内部控制环境

良好的内部控制环境是企业实施内部控制的前提条件，目前我国的中小型公路运输企业非常的多，他们也都在不断的试图建立内部控制制度，目前的形式来看大多都是不系统、而且不规范、并且缺乏可操作性，原因就是他们的组织内部控制环境存在着问题，比如说机构设置的不科学、权力与责任的分配不够明确、更严重的是企业管理层对内部控制不够重视、人力资源的配备不够合理等问题。这些问题的存在会使整个运输企业的人力资源的的浪费，机构的职能重叠、运行的效率低下。为此做到坚持严格的安全生产管理体系，应急追究制度保证科学的落实，加强员工的内部控制和风险的意识，这是改善公路行业内部控制的有效途径。

3.控制方法比较落后

目前我国大部分的关于风险的内部控制理论的研究所采用的方法都为定性研究方法，这样的分析方法往往具有随机性，受人的主观的思想的影响，不能够完全的适用于各个行业，面对全面发展的现阶段社会，需要运用统计学、经济学理论以及数学模型的引用把以前传统的定性定性研究方法改为定量研究方法，这样使研究的结果才会更具有代表性。因此如何的应用数学的方法，研究方法的量化研究是今后研究的重要方向。

四、强化风险管理与内部控制的有效对策

1.制定专业化的公路运输行业规范性制度

我国现行的内部控制规范范围比较大，比较笼统，部分的内部控制规范不适合公路运输业的发展。因此我们需要对规范进行进一步的细化，制定适合公路运输业的内部控制制度，使运输业的发展按着自己的规范进行发展，使企业有自己的规范可依，避免出现多个领导，避免出现指令的冲突，使得各个风险点、风险内容、控制的节点等内控重要制度设计理论具有强大的理论支持。

2.改善公路运输企业的内部控制环境

建立科学、精简、高效、透明、制衡的组织机构，建立科学的人力资源制度和机制，实现人力资源的合理配置与充分的利用，建立严格的安全生产管理体系、操作的规范加强、应急预案和安全生产责任事故的追究制度，并确保规章制度的合理有效落实真正的做到安全生产，培育工作人员的背部控制意识，加强对内部控制制度在企业内部实施过程中的的认同感和执行力，并以此为基础建立适应公路运输企业特殊经营业务的内部控制制度的重点研究方面。只有这样才能从根本上改善公路运输企业内部控制环境。

3.改进内部控制方法

尽可能的不使用传统规范研究的定性研究方法，运用科学的数学模型进行定性的分析，对公路运输行业内部风险控制存在的问题建立模型，运用先进的计算机技术，实现模型的求解，并且运用参数估计和假设检验的数理统计方法进行内部控制的研究，这样有助于企业建立完善的内部风险管理控制制度，并确保风险的最小化。

参考文献：

[1]2009年前三季度交通运输行业经济运行情况.中华人民共和国交通运输部，2009年.

[2]胡鞍钢，刘生龙.交通运输、经济增长及溢出效应.中国工业经济，2009年第5期.

[3]中华人民共和国财政部.《会计基础工作规范》（1986年）.

[4]闫姣娜.我国企业内部控制体系研究.吉林大学硕士学位论文，2009年.

[5]中华人民共和国财政部.《企业内部控制基本规范》（2008年）.

[6]中华人民共和国财政部.《企业内部控制配套指引》（2010年）.

[7]美国注册会计师协会（AICPA）.《审计准则公告（SASNo.78）》（1995年）.