夏宝晖+王宜丹

在现今的社会发展中企业发展中的最需要防范和关注的部门便是财务部门，财务账目问题是一个公司发展的重中之重，而有些企业为了取得更大的利益，争取更好的发展而进行企业财务报表粉饰，人为操纵利润，会计信息失真的案例比比皆是。这种不利于社会稳定的行为从轻来说会影响企业的发展，误导投资者和债权人，往重里说会影响股市动荡，造成金融动荡。举例说明美国的“安然事件”，以及我国的2014年深圳海联科技股份公司的虚增营业收入案例，以及2014年宝硕股份虚构收入调增利润事件等等，这些财务报表粉饰行为不仅会危害企业的长期发展，影响市场经济秩序，更会使得人心惶惶，危害广大的投资者。因此笔者在这里详细的介绍光宇财务报表粉饰行为产生的动因以及危害，介绍财务报表粉饰行为的各种类型，并财务相应的防范措施。

一、财务报表的含义

财务报表是企业对外提供信息的载体，财务报表可以使得外界人员包括政府人员，投资者以及债权人等关注企业发展的人了解这个公司的账目运行情况，和这一年企业的发展，并根据财务报表中所展现出来的内容来做出是否进行投资的决策，因此财务报表所包含的信息在市场中占据很大的地位。因此国家和企业对于财务报表最接本的要求就是数字准确无误，真正做到真实公允，不要弄虚作假。

但是随着如今经济利益至上的社会总趋势中，某些企业开始为了得到更多的投资和利益开始进行财务报表粉饰行为，使得财务报表报告的原本意义和目的偏离了，甚至变成了纯粹的数字游戏。

二、财务报表粉饰的概念以及以及在我国的现状

财务报表粉饰行为从根本的意义上可以分为两种，一种是合理的财务报表粉饰行为，主要是企业为了获得更大的利益，进行盈余管理，在不触犯相关的法律以及行为规范的前提下，在合理的范围内进行一些手段的应用，进而合理的避税，满足企业盈余的利益最大化，这种行为是合理的粉饰行为，也会得到当局管理业绩的认可。而另一种则是不合理的财务报表粉饰行为这种财务报表粉饰行为也叫作利润操纵，是钻法律的空子，弄虚作假，采取一些违法手段或者是做一些虚假的账目来弄虚作假，掩盖企业财务的真实情况和资金流向，这是一种欺诈性的进行企业盈利的行为，而获得利益的主要是企业的管理者，而其他的股东以及信息使用者则会成为受害者。

可以说财务报表的粉饰行为在国内外都会存在，每个企业都或多或少的会进行财务报表粉饰行为，而且随着时代的变迁，财务报表粉饰的手段也更加的趋于多元化，隐蔽化。

而我国财务报表粉饰手段因为公司经营的大小以及经济发展状况也有很大的不同。不如说我国经济落后的地区的财务报表粉饰行为额比率高于经济发达的区域，而我国的上市公司若是出现财务报表粉饰行为，则一般涉及的金额比较大，持续的时间也比较长。而且我国政府在对我国的财务报表粉饰行为的监管力度不严，法律体制也不健全，即使被发现对这些企业的实质性惩罚还是较少较轻的。企业进行财务报表粉饰行为的目的往往是获得更大的利益，因此进行财务报表粉饰行为的企业并不在少数。

三、财务报表粉饰行为产生的原因以及危害

财务报表粉饰行为已经成为了企业暗地里公认的“潜规则”，但是这种行为不仅危害股东和其他投资人的利益，还会造成整个经济市场的动荡，不利于社会和企业的健康发展。

1.财务报表粉饰行为产生的原因

（1）相关部门的监管力度不够。我国现今并不是很重视各个企业的财务报表粉饰行为，而且即使查处督查也不能及时的发现财务的真实状况，而且即使这种行为被发现所进行的处罚也比较轻，这就使得各个企业的财务报表粉饰行为更加的猖獗，屡禁不止。

（2）市场经济发展不成熟。我国各个地区的经济发展并不均衡，这也使得一些小型的企业并不是很容易在竞争激烈的大环境下生存，而这些企业为了长期的发展，为了不被市场所淘汰，进而进行财务报表粉饰行为。

（3）企业为了获得更大的利润。一个公司除了本身运营所需要的流动资金以及本身的盈利，对于上交国家的税收也是一笔巨款，而一些企业为了获得更大的利益，本着偷税，漏税，减少或者推迟交税的时间等目的，企业会对财务报表进行粉饰行为。

（4）企业领导上层的强制性意愿。企业进行财务粉饰行为的经手人员是会计工作者，而会计工作人员为了保住现在的饭碗，以及以服从领导安排作为第一要务，所以许多会计人员被半强迫性的进行财务报表粉饰行为。

（5）会计制度和公司管理制度并不完善。我国的会计准则自1992年之后进行了多次的修改，而最新的会计准则是在2006年由财务部颁布的，但是即使是最新的会计准则也是将重点放在如何编辑财务信息等方面，并没有对企业的财务报表粉饰行为做出更加详细的规定和惩罚制度。而且由于会计制度在计算企业财务报表中有许多的计算方式，在进行财务清算时各项数值都存在着不确定性，这也使得在进行财务报表时可以活动的空间更大，灵活定较强，为企业进行财务报表粉饰行为创造了更大更灵活的运作空间。

（6）为了提高融资能力和企业的进一步发展壮大。企业的流动资金并不会源源不断的，有许多的企业为了更好地发展，扩大公司的经营范围会选择向银行贷款或者是与实力强大的投资人进行合作。在这一方面银行和投资人为了了解这家企业，看出这家企业的升值空间以及内部结构，以便了解是否可以进行贷款或者是一起合作，则会要求债务人提供经过审计的财务报告，或者进行资产抵押等银行和债权人都需要根据财务报告进行评估。而有许多企业为了提高融资的地位，提高和他人进行合作的几率和更多的融资资金，就不得不对企业本身的经营状况以及财务状况进行粉饰和包装。

2.财务报表粉饰行为的危害

（1）危害企业的长期发展。企业报表步并不是为了对外公布，迷惑大众的，财务报表还是为了对企业一年的发展进行一次概括，使得企业的高层领导对企业一年的发展有一个详细的了解，进而对企业未来一年的发展有一个更加详细的发展计划。但是若是一个企业进行了财务报表粉饰行为，则会使得企业的决策领导者根据假的财务报表来做出未来的发展计划，会给领导者错误的导向，严重点来说甚至会导致决策的失误，危害企业的发展，给企业造成更大的损失。

（2）危害市场经济秩序。财务报表粉饰行为并不是罕见的案例，每个公司都或多或少的存在一些财务报表粉饰行为，掩盖了企业运行的实际情况，这样的情况一件两件或许是小事，若是积少成多则能刮起一阵风暴。若是整个经济市场的走向都建立在这种虚假的基础之上，则会增加国民经济运行的不确定性，也会使得国家对于市场经济的走向产生一个误导，进而影响国家经济的发展。

（3）危害会计人员本身。在企业内进行财务报表粉饰的主要就是会计人员，而不是所有的会计人员都想做这种违反法律，不道德的行为。但是由于种种原因，迫于经济的压力以及上层领导的强硬态度而不得不进行财务报表的粉饰行为，但是由于现今财务报表的粉饰行为越来越多，使得投资者以及众人对于会计整个行业产生了巨大的信任危机，而且现阶段会计界的诚信问题已经引起了全世界的广泛关注，这种对于会计人员不信任的态度对于整个会计行业的发展都是不利的。

（4）危害广大的投资者。许多的投资者进行投资都是为了获得更大的经济利益，但是随着越来越多的企业进行财务报表粉饰行为，误导了许多投资者，给投资者造成了巨大的经济损失，也造成了投资者对于企业的不信任，进而不会轻易的对企业进行投资，这样的局面也就造成了企业和投资者互相敌对，不利于国民经济的发展。

（5）危害注册会计师行业的成长与发展。注册会计师是会计师的最高荣誉，而现今许多会计师事务所内部的竞争也是非常的大，许多的会计事务所为了生存，拉拢客户以便生存，和同行业之间进行竞争，会和企业达成一定的协议，甚至是助纣为虐，使得企业的财务报表粉饰行为更加的猖獗，同时也危害了注册会计师行业的发展。

四、常见的财务报表粉饰行为的类型

财务报表粉饰行为主要分为两种类型，一种是粉饰企业的经营业绩，另一种是粉饰企业的财务状况。下面笔者就针对这两种类型来进行讲解。

1.粉饰经营业绩。企业为了更好地发展，以经营利润作为最终的评定指标，则会粉饰经营业绩，而针对我们进行粉饰业绩的目的，我们则会采取不同的粉饰经营业绩的方法。

（1）第一种是为了提升企业的业绩水平，进而获得更大的利益。基于这种目的企业会将经营业绩进行利润最大化，主要的做法是提前确认收入，推迟转账结账的时间，减少各项设备的支出，增加折旧年限等方式。这种方式能够最大限度的将企业的经营业绩进行利润最大化，并且不容易被会计事务所查出来。

（2）第二种则是为了偷税漏税或者是逃避税收而进行利润的最小化，而这种做法则与进行利润最大化的方法相反，比如推迟确认收入，提前结转账目和成本，减少折旧年限等等，这样的方法则会使得企业的经营利润最小化，从而达到偷税漏税的目的。

2.粉饰财务状况。这种是最常见的粉饰类型，因为企业进行粉饰行为的最大目的就是为了获得更大的利润。一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况息息相关，因此企业进行财务粉饰行为最好的入手点就是从企业的资产和负债状况入手。主要的方式有以下两种：

（1）高估资产。高估资产可以改善企业的财务状况，可以更加轻松的获得银行的贷款以及投资人的资助，还可以通过高估资产来获得股权方面的潜在利益。

（2）低估负债。低估负债的好处是可以从形式上降低企业财务的风险，有利于对外筹措资金，主要做法是将负债隐藏在关联企业中，或者是存在负债却不记录在财务报表中，不对外进行披露。

这些都是进行财务报表粉饰的几种类型，这些行为虚虚实实，危害市场经济利益，对于企业的发展以及国家的总体经济状况都有不可估测的危害。

五、如何进行财务报表粉饰行为的防范措施

1.完善会计的相关制度，整顿会计的秩序

为了从根本上杜绝财务报表粉饰行为，国家应该对企业形成一定的威慑力，真正的做到“有法可依”，“有法必依”，加大对于企业进行报表粉饰行为的惩罚力度。新颁布的《会计法》中也说明了从明确责任主体，完善记账规则，健全监督体制，加大制裁力度等几个方面来对会计人员及会计行业来进行制约。一方面可以使得会计人员真正意识到只有诚信才可以使得会计人员生存下去，杜绝任何虚假违规的行为，使得会计人员从思想深处认识到粉饰行为的危害性。另一方面加强会计人员的业务能力，并且对于会计方面相关的法律法规也要加以学习并运用到工作中去。

2.加大对于企业财务报表粉饰行为的惩罚制度

如果只是单纯的从会计人员入手减少财务报表的粉饰行为是远远不够的，因为会计人员这样做也是为了企业的生存发展，或者是被上层领导强迫进行，只有从企业出发才能从根本上杜绝这种违法行为。国家政府机关应该从法律体制入手加大对于企业种种违法行为的打击力度，并抓出几个典型来，“敲山震虎”，对这些企业形成强有力的威慑力。

3.充分发挥经济系统的监督作用

在企业的运行发展中审计、税务、工商、银行等部门都能起到监督企业财务运行状况的作用，而我们应该将这几个部门联合起来构成一个严密的监督体系。企业的发展总是会和银行，税务和审计这些部门进行亲密的接触，每个部门都负责一个不同的领域，但是各部门之间却没有建立彻底的联系，给企业投机取巧，进行财务报表粉饰行为提供了很大的可活动的空间，每个部门对于企业的运行情况以及财务管理状况认都很片面，因此我们应该在实际工作中建立起这几个部门之间的联系，并且规定一个领导部门，使得企业没有机会进行种种违法行为。

4.加强对于注册会计师行业的监督力度

注册会计师行业是对企业的业务进行检查评估的，注册会计师行业最注重的就是诚信和道德问题，以及对于自身会计能力的要求。这一行业的立足之本是诚信问题，最忌讳的就是和某些企业达成某种利益，与某些不良企业同流合污，做出违反法律的行为。如果这种情况发生，会使得这些企业获得更多的利益，会形成一个不良的风向指标，所以我们必须要加强对于会计注册时行业的监督力度。

六、结束语

每个企业的财务运行状况关系到企业的发展，银行与投资者的利益，甚至是影响到市场经济的运作，因此我们必须从根本上杜绝财务报表粉饰行为。如今财务报表粉饰行为的类型和手段都多种多样，令人防不胜防，所以我们要建立完整的会计监督管理制度，加强各个监督部门的联系，提高各部门鉴别财务状况的能力，不给企业进行财务报表粉饰行为的可乘之机。

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