邵晗征

（福建医科大学附属传染病医院，福建 福州 350025）

作业成本法在公立医院供应室成本管理中的应用

邵晗征

（福建医科大学附属传染病医院，福建 福州 350025）

将作业成本法应用于供应室成本核算及成本管理，旨在探索有效的成本管理模式，为医院扩大范围实施作业成本管理奠定基础，以完善医院成本核算体系。

供应室成本；作业成本法；作业基础管理

当前国家推行城市公立医院改革，要求“强化公立医院精细化管理，强化成本核算与控制”,建立包括“医院加强核算、节约运行成本”在内的多方共担的补偿机制。根据《医院财务制度》要求，三级医院除了要开展科室成本核算外，还应开展项目成本核算。医疗服务项目成本核算的方法有：项目收入比法、工作量法、当量法及作业成本法。

作业成本法是根据“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的理念，以产品的作业为中间媒介进行产品间接成本分摊的成本核算模式[1]。采用两步制分配程序,第一步先计算作业的资源消耗，第二步再计算产品的资源消耗。作业成本法较传统分配方法更精准，并使管理者从成本动因出发关注成本，实现有效的成本控制的目的[2]。为适应医改新形式，医院管理者该如何利用作业成本法实现医院的成本控制，某院尝试将作业成本法应用于供应室的成本管理，旨在探索更为合理有效的医院成本管理模式，为医院扩大范围实施作业成本管理奠定基础，完善医院成本核算体系。

1 前期调研

调研方法主要有：文献查阅法、现场观察法、访谈法。首先，笔者通过查阅相关文献，了解供应室消毒工作内容，调阅供应室岗位职责和管理制度，在掌握一定的供应室工作内容的基础上到供应室进行现场观察，同时还和供应室工作人员、管理人员进行了交流。

通过调研，确认了供应室消毒灭菌产品的作业流程；分析供应室成本和作业间的关系；了解根据消毒内容不同，供应室可提供一百多种消毒灭菌包，比如换药包、肝穿包、射频包、手术衣等，包内包含的器械品种和数量各有不同。

2 作业成本核算

2.1 确定供应室的作业中心

通过前期调研，将调查结果提交科室管理者，经过讨论、最终确定供应室消毒灭菌产品的作业流程为以下八个作业中心：回收、清洗、烘干、包装、消毒灭菌、质检、入库、配送。

2.2 分析供应室各项作业的动因

作业成本法下，需要将每种作业所耗费的资源按照产品消耗的作业动因数量进行分配，因此要先分析供应室各项成本与8个作业中心之间的关系，确定每个作业的作业动因。经过和供应室管理者共同探讨，确认灭菌消毒各项作业及成本动因见表1。

表1 作业及其成本动因

表2 供应室各项成本归集到作业

表3 各作业成本分配率

2.3 设置供应室成本库，并根据资源动因将资源消耗归集到作业中心

2.3.1 从医院HRP系统调取供应室各项成本及经济数据，并根据资源动因逐项分配到作业。供应室的成本主要有人员成本、物资成本、设备折旧、房屋折旧、设备维修、其他费用。成本归集到作业的方法见表2。

2.3.2 按作业中心汇总各项作业消耗的资源，得出各项作业中心成本。

2.4 根据作业动因确定各作业成本分配率

根据消毒灭菌包所含的内容不同，得出各种消毒灭菌包分配后的间接成本；根据项目总成本=直接消耗成本+间接成本，计算出消毒灭菌包的项目总成本。

2.5 以肝穿包为例

测算期为18个月。肝穿包，内有1个塑料弯盘、1个弯止血钳、1个直止血钳、4个帕金钳、3个不锈钢换药碗、1张一次性孔巾，外部用无纺布和皱纹纸进行外包装，计算过程见表3～表4。

3 作业基础管理

根据作业成本法核算出供应室消毒品的成本价格，是从动因角度解决了“成本是多少”的问题，但并没有解决“成本应该是多少”[2]。为达到成本控制的目的，该院对供应室实行作业基础管理，进行作业分析及作业改进。

3.1 区分增值作业和非增值作业，减少非增值作业的资源消耗[2]

供应室提供的消毒产品虽然不直接收费，但也属于增值作业，因为它同时符合增值作业的3个条件，即：消毒品功能是明确的，直接为医疗行为提供必需品；为最终的医疗服务提供价值；消毒供应在整个医疗服务行为中是必须的，不可随意去掉的[2]。当然，并不是供应室所有作业都是增值作业，因此要识别非增值作业，尽量控制非增值作业所消耗的资源。比如说消毒品的入库和配送，属于非增值作业，因为供应室产出的消毒品并不产生现金流，没有纳入医院物资管理，因此消毒品的入库和配送都是手工简易登记，不仅耗费大量人力，而且没有按照使用部门合理归集，也就无法纳入临床科室成本考核。因此该院和软件公司沟通，单独建立供应室灭菌物品仓库电子台账，对消毒灭菌物品实行电子入库、记账、科室请领、领用科室成本归集。该方法提高了物品核算管理的准确度、合理安排配送量，减少了过度请领，降低了配送中的多配错配现象，最大限度避免物品积压，节约了人力、物力、财力。

3.2 分析重要性作业，降低重要性作业消耗的资源[2]通过作业分析，发现清洗和消毒是创造产品价值的重要作业，也是资源消耗最多的作业，而消毒灭菌包内提供的器械数是影响以上作业的主要动因。通过和领用科室沟通、重新制定包内器械组成，控制包内器械配置过度的现象[3]；根据行业标准，在保证质量的前提下，尽量选择消耗资源低的消毒方式；通过查阅各种消毒物品历史使用记录，按照行业标准，对使用频率低的物品通过改进包装材料、包装方式，达到延长物品有效期，避免资源浪费[4]。

表4 肝穿包项目总成本

3.3 对标及有效性分析

通过同其他医院消毒供应中心相同作业进行比对，判断自己的作业成本是否控制得当，找出成本控制不够的地方，寻求改进。医院每半年对重要作业进行一次作业成本分摊计算，对照历史作业成本，及时发现资源消耗异常的作业。

3.4 关联性分析

关联性分析即作业链分析，找出重复作业的地方，尽量减少重复作业，保证作业与作业之间环环相扣，避免延误，提高作业效率，努力向标准的作业链靠拢[5]。例如，通过合理安排回收及清洗作业时间，缩短物品使用完毕到清洗之间的时间间隔，避免因为未能及时清洗增加清洗难度；合理安排物品的消毒时间，对于植入性器械的消毒尽量同一锅灭菌，节约生物监测成本[3]。

通过对供应室产出实行作业成本核算和作业基础管理，供应室成本得到有效监控，降低医院成本，最终降低患者医疗成本。

[1] 葛人炜，李林贵，孙强，于宝荣，孟庆跃.作业成本法在医院成本核算中的应用探讨[J].中国卫生经济,2006，(10)：61-64.

[2] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015.

[3] 陈丽娟,沈建英,张抒怡,李萍英.单件计价式成本核算在区域化消毒供应中心的应用[J].江苏卫生事业管理,2015，(3)：132-134.

[4] 毛雅琴,李玲飞,李燕.消毒供应中心的质量管理实践[J].中华护理杂志,2012,(2)：152-153.

[5] 王琨,张清芝,王紫巍,作业成本法应用于64层螺旋CT成本管理的尝试[J].中国卫生经济,2011,(9)：90-92.

10.3969/j.issn.1007-550X.2016.11.004

R197.324

A

1007-550X（2016）11-0049-03

2016-09-12

邵晗征（1974-），女，会计师，研究方向：医院成本核算；