张莹 鲁晓

【摘要】笔者通过在他人研究成果的学习与借鉴的基础上，试图从企业粉饰财务报表的动机入手，通过分析粉饰财务报表的类型，常用手段，提供一些虚假财务报表的识别方法，最后对如何防范财务报表粉饰行为的问题提出自己的一些粗浅看法。

【关键词】财务报表 粉饰行为 防范措施财务报表是企业对外提供财务状况和经营成果的载体，是投资者，债权人等报表使用者了解企业财务信息的媒介，为其做出正确合理的投资决策提供依据。可是近几年，无论是在发达国家还是在发展中国家，粉饰财务报表的现象都层出不穷。失真的会计信息不仅给投资者造成严重的损失，还成为了一颗破坏社会主义市场经济秩序，损害国民经济的大毒瘤。因此，本文就财务报表粉饰的相关问题展开研究。

一、企业粉饰财务报表的动机

（一）为了避税而粉饰财务报表

所得税是在会计利润的基础上，企业通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以企业适用的所得税率而得出的。因此，企业往往基于偷税、漏税、减少或延迟纳税等目的，对会计报表进行粉饰。不过也有一些国有企业和上市公司，基于资金筹措或操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，宁愿多交所得税，以“证明”其盈利能力。

（二）为了筹资而粉饰财务报表

资金是一个企业的“血液”，是市场竞争取胜的四大要素之一。然而在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩不佳、财务状况不理想的企业，难免就要对其财务报表进行修饰一番。

（三）为了业绩考核而粉饰财务报表

目前企业的内部经营业绩考核多以一些财务指标为基础，如产值、投资回报率、资产周转率、销售利润率等。同样外部考核如行业排行榜主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额等指标来确定的。而这些指标的计算又都涉及到会计数据，因此不少企业特别是国有企业和一些分公司基于这个原因而对会计报表进行粉饰。

二、企业粉饰财务报表的类型

（一）对企业经营业绩的粉饰

经营业绩直观地反映了企业经营活动带来的整体财务状况与经营成果，是针对公司状态的静态评价。经营业绩在企业的财务报表中主要通过利润来反映，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。

1.利润最小化。除了可以减少纳税以外，还可以为了回避企业连续多年亏损的事实，将以后年度的亏损前置于本年度。典型的利润最小化的操纵方法有推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法等。

2.利润最大化。这是大多企业都希望实现的目标，当企业为了获得本期不该有的利润的时候，就会粉饰财务报表。典型的利润最大化的操作方法有提前确认收入、推迟结转成本、资产重组、关联方交易等。

3.利润均衡化。是企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，能够稳定的筹措资金做准备等而常用的手段。典型的利润均衡化的操纵方法有利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润精心设计出企业利润稳步增长的假象。

4.巨额利润冲销。一般是新任经营者为了回避责任，使自身的经营目标能够实现，往往就会采取这种方式粉饰财务报表。常见的方法有将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。

（二）对企业经营状况的粉饰

财务状况是指企业经营活动体现在财务上的资金筹集与资金运用状况，它是企业一定期间内经济活动过程及其结果的综合反映。而企业财务状况主要是由企业的资产和负债来反映，所以企业通常通过高估资产，低估负债或者债转股的方法来粉饰财务报表，从而给外界一种经营状况良好的信息传递。

（三）对企业的现金流量的粉饰

近些年来，投资者越来越重视现金流量，由一贯的仅重视利润转而关注一个企业的现金流量。正是因为这个原因，企业在现金流量上的粉饰手段也是层出不穷。在对现金流量的粉饰过程中，企业通常通过一些会计处理手段提高现金流入而降低现金流出，做到只进不出。

三、粉饰报表的识别方法

（一）利用重点会计科目的分析识别

企业在对报表进行粉饰的时候，通常运用的科目包括应收账款、其他应收款、投资收益、存货、其他应付款、补贴收入、无形资产、八项准备等。如果这些会计科目在报表中出现了非正常变动，我们在分析报表时就必须认真对待，考虑该公司是否利用这些科目对利润进行操纵。

（二）利用剔除偶然性因素的分析识别

这里的偶然性因素是指那些不会经常发生、来源不稳定的收益。一般常见的偶然性收入包括补贴收入、营业外收入、债务重组收益、发行新股冻结资金的利息等。将这些因偶然性因素发生的损益从企业的利润总额中剔除，能够较为客观地分析和评价该公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性。

（三）利用审计报告结论分析识别

识别粉饰会计报表的另一个重要途径就是通过对注册会计师出具的审计报告加以分析，特别是对于出示的是标准的无保留意见的审计报告，我们也要怀着怀疑的态度。应高度关注审计报告中的说明段，仔细分析，考虑存在着大事化小的可能性，而这恰是隐藏问题的机关所在。

四、粉饰会计报表的防范措施

（一）建立健全的企业内部会计控制制度

内部会计控制制度是为了保护资产的安全和完整，保证单位经营活动符合国家法律法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制風险等。所以企业要防止内部会计控制制度流于形式，执行不得力，企业根据自己的实际情况设置会计岗位和所需的财务人员，明确每个岗位的职责，实行不相容的岗位分开控制，建立内部控制和稽核制度。

（二）调整企业绩效评价体系，跟上时代的步伐

将企业的绩效评价划分成几个方面，包括公司治理状况、行业对比分析。对于公司治理较好的公司，就可以相对较多地依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；而对于公司治理较差的公司，就不能单单只依赖其财务报告中的数据。通过这种绩效评价体系的改进，粉碎企业企图通过粉饰会计报表达到“一艳压百红”的想法。

（三）完善注册会计师制度，充分发挥其职能

加强注册会计师的审计独立性，加强注册会计师的审计的法制建设，加强对注册会计师的审计监督，优化人才结构，重新审视会计市场的准入制度，净化会计市场的环境，从根源控制问题。

参考文献

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