摘 要：随着经济发展，审计在经济活动中的重要性越来越大。高质量的审计能够提高公司财报的可信度，展示管理层受托责任的履行情况，降低公司与利益相关者之间的信息不对称，保护利益相关者的利益，优化资源配置。低质量的审计则会损害利益相关者的利益，扰乱市场秩序。因此加强审计工作的质量控制非常必要。本文总结了目前审计工作中存在的主要问题，分析这些问题的成因，并就提高审计质量提出建议。

关键词：外部审计；审计质量；质量控制

外部审计的价值在于通过对公司财务报表披露的信息进行鉴证，为股东、债权人等利益相关者就财报的真实性、完整性和准确性提供专业意见。由于股东和债权人并不直接参与公司的管理经营，而是委托管理层管理，因此注册会计师的审计意见对他们了解公司的经营状况和管理层履职情况非常重要。然而我国审计工作中仍然存在很多影响审计工作质量的因素，这些因素导致的问题严重影响了审计工作的质量。

一、影响审计工作质量的因素

学者们对审计质量的影响因素进行了充分的研究，目前对审计质量的影响因素主要可以归纳到两个方面，一个是关于事务所本身特征的研究，另一个是关于事务所与被审计单位之间联系的研究。

国内学者们从操纵性应计、银行贷款获取、盈余反应系数、IPO折价、权益资本成本等方面研究，发现会计师事务所的规模与审计质量相关，这主要是因为大型会计师事务所拥有更多地注册会计师人才，能够吸引更多地优秀人才，能够获得更多地资源，从而更有能力提供高质量的审计。从签字审计师所学是否会计审计相关专业、年龄以及从业经验来看，会计审计专业背景、年龄较大、从业时间长的审计师进行的审计质量更高。

近几年国内学者们更多地从风险的角度讨论审计质量，结论也基本一致，即不管内部还是外部风险，某一因素带来的风险都会影响审计结果，从而影响审计质量。张俊瑞等（2014）发现存在未决诉讼的公司面临更多地审计费用和更低的审计质量。吴昊旻和王华（2010）认为我国诉讼风险压力的弱化、法律执行力度的却是以及政府监管处罚的不作为导致法治环境不能发挥其作用。

关于会计师事务所与客户企业之间的关系方面，刘继红（2011）发现高管与事务所关联降低了审计质量。谢盛纹（2013）注册会计师长期服务于一个客户会使审计质量越来越差。贾楠和李丹（2015）利用了中国概念股审计的特殊模式研究发现，与经济依赖对象是客户的事务所相比，经济依赖对象是美国事务所的审计主体的审计质量显著更高，并且该差异随着客户重要性的提高而加剧。

二、审计质量控制中存在的问题

1.工作人员综合素质不高

审计工作人员最重要也是最基本的两点是较高独立性和专业知识和经验。审计师的独立性高低直接影响审计意见的可信度，高独立性的审计师能在中立的角度就公司财报和管理层履职情况进行鉴证，提出可信度高的意见。一旦审计师与管理层合谋，对财报中的虚假和管理层不尽责等问题进行掩盖或者不披露，将严重损害股东和债权人的利益，展现公司不准确的运营状况。

审计行业人员流动性很高，从而导致审计工作人员专业知识和经验的两极分化，拥有扎实专业基础和较多审计工作意见的审计师较少。

2.工作安排不合理

目前我国独立审计的工作模式是项目式工作方式，在年终忙季事务所为了接更多地审计项目，在有限的时间和人力资源的情况下，只能压缩每个审计项目的工作时间，工作人员在时间和工作量的双重压力下，对审计对象全面和重点的权衡将受限制，同时也会对质量的控制就会松懈。同时在不断超长时间连续工作的情况下，审计师的个人状态会影响专业判断，从而影响审计质量。

3.制度环境不完善

出具虚假的审计报告并造成他人的经济利益损失时，注册审计师将受到法律的惩罚。由于我国地区之间经济环境差异很大，不同地区的市场环境差异很大，从而对监管产生很大的困难。经济较发达的地区，往往制度环境比较完善，事务所和审计师面临的诉讼风险和声誉毁坏的程度会更大，从而会更加注重对审计质量的控制。然而在经济欠发达的地区，事务所和审计师的风险较小，他们可能会在与管理层合谋的情况下，降低审计质量。在我国，除了东部少数省市外，经济环境都不发达，制度环境存在很多不足。

三、如何加强审计工作质量控制

1.提升工作人才综合素质

审计工作人员的素质高低直接影响到审计质量的高低。提升审计工作人员的素质，就是要提高审计人员的工作能力和专业素养。一方面事务所在非忙季的时期加强对审计人员的培训，宣导最新政策，丰富理论知识，传授工作经验，让审计人员能够尽快同时具备扎实的专业基础和接受较多的实践经验，这样能使内部人员尽快成长，并且减少招募成本，便于管理。对审计师个人来说，应该养成不断学习的的习惯，与时俱进。另一方面，提高审计师的专业素养根本上是要提高审计师的独立性，避免审计师与管理层合谋，为了一时的经济利益放弃自己和事务所的声誉，放弃自己的专业前途，审计师应该提高自我修养，准守职业道德。

2.提升风险意识

提升风险意识一方面是指提升事务所和审计师自身诉讼风险和声誉风险的意识，使其意识到一旦与管理层合谋而出具虚假审计报告，将面临被诉讼的风险，同时还会损害自己的声誉，严重影响自身的发展。另一方面是指审计师在审计工作中，要注意识别审计对象的风险，准确判断风险的大小程度和影响严重程度，从而避免因主观判断失误而造成审计失败。

3.规范工作流程

严格按照规定进行审计工作，必须确保被审计对象提供的所有材料的真实性和完整性，在审计过程中工作人员必须严格按照规范进行取证工作，并且保证取证资料的真实性、全面性。在出现疑难问题或者事故时，应该向主管该审计工作的注册会计师报告，切忌以自己的主观判断为准而行动。审计人员在出具审计报告时，应当确实选择适当地用词用句，避免语意不清误导报告的使用者。

4.加强与被审计公司的沟通

审计小组在开展审计工作前应与被审计单位、相关单位均进行沟通，将审计小组需要对方配合的各方面和要求进行详细的说明，以便于对方单位在最快时间内了解自己需要提供的帮助。审计过程中发现问题时，应当与被审计单位沟通，避免直接主观判断而不给对方辩解的机会。

5.完善制度环境

制度环境在很大程度上由经济环境发达程度决定，而我国东中西部之间经济环境存在较大差异。在发达地区加强政府监管部门对会计师事务所的干预，加大对违规注册会计师的惩罚力度，提高惩罚的时效性，营造良好的法制环境和声誉机制，引导公司和事务所追求高声誉审计师，发挥声誉机制的作用。在欠发达地区，引入市场竞争机制，减少政府对公司和事务所的干涉，在外围营造良好的法制环境和诚信环境，引导公司和事务所良性发展。

四、结语

综上所述，审计工作的质量控制是一项相对繁琐且重要的工作，其对从业人员有非常严格的要求，并且在审计过程中有很多因素会影响到审计工作的质量，如现场作业、不完善的制度等。目前来看虽然我国审计工作整体进展还算可观，但仍然存在部分问题有待解决，为了能够更好地开展审计工作，相关单位应加强人员素质提升、规范现场作业以及强化风险意识等工作，以保证审计工作的质量，实现审计存在的真正意义。

参考文献：

[1]刘继红.高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量[J].审计研究.

[2]刘笑霞，李明辉.会计师事务所人力资本特征与审计质量--来自中国资本市场的经验证据[J].审计研究.

[3]蔡春，谢柳芳，马可哪呐.高管审计背景、盈余管理与异常审计收费[J].会计研究.

[4]贾楠，李丹.会计师事务所对客户的经济依赖会削弱审计质量吗？--来自赴美上市的中国概念股的实证证据[J].审计研究.

[5]宋衍蘅，张海燕.继任审计师关注前任审计师的声誉吗？--前任会计师事务所的审计质量与可操控性应计利润[J].审计研究.

[6]刘笑霞，李明辉.代理冲突、董事会质量与“污点”审计师变更[J].会计研究.

[7]谢盛纹，闫焕民.换“所”不换“师”式变更、超工具性关系与审计质量[J].会计研究.

[8]张俊瑞，刘彬，程子健，汪方军.上市公司对外担保与持续经营不确定性审计意见关系研究--来自沪深主板市场A股的经验证据[J].审计研究.

作者简介：罗亚芬（1992.02- ），女，安徽安庆人，研究生，从事研究：内部审计与审计监管