贾波

[摘要]我国正处于市场经济快速转型阶段，企业参与项目投资呈现规模化发展。由于工程项目涉及内容较多，隐藏诸多风险，一旦忽略对风险的控制，将会给企业带来巨大的经济损失。而跟踪审计体系以其自身动态性、灵活性等特点，在工程项目全过程中的应用非常重要，不仅能够有效控制项目投资风险，将对企业产生的消极影响降至最低，且能够提高工程有效性。文章从全过程内部跟踪审计概念及方法，分析和研究审计体系的构建，并结合具体案例分析跟踪审计体系的构建，旨在为我国企业高效地完成工程项目建设提供参考及帮助。

[关键词]工程项目；内部跟踪；审计体系；构建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630165

近年来，工程项目审计在工程项目全过程控制中的重要性愈发突出。我国对于项目审计体系的构建尚处于初级阶段，导致我国审计体系并未充分发挥有效性。因此加强对该问题的研究具有非常重要的现实意义。

1全过程内部跟踪审计概念及方法

综合当前研究成果来看，这一概念是指内部审计人员跟踪整个工程建设全过程，坚持科学、合理原则，对工程项目开展针对性、专业化的监督及评价，其中包括投资决策、设计及招投标等环节。它在实践中涉及知识面较广，且具有较强的综合性特点，审计范围覆盖了项目工程各个环节。现如今，常用的内部跟踪审计方法包括审阅法、现场核查法及分析与综合法等。

2工程项目全过程内部跟踪审计体系的构建

21管理审计

管理作为工程项目技术与经济之间的主要载体，科学、合理的管理能够对方案进行优化处理，以最少的投入创作最大的产出，最终达到最佳效果。因此管理审计在实践中，强调内部控制的重要作用，根据实际情况制定并完善内控制度，对项目不同的阶段开展规范性、针对性审查。如针对投资决策环节而言，审计的关键点在于可行性报告编制、编制单位资质审计等方面[1]。管理审计的终极目标是促进项目管理者能够开展科学管理工作，实现对施工成本的高效控制。

22技术审计

施工技术作为工程项目目标实现的重要手段，针对技术的审计能够对各个阶段形成的技术性文件进行审核。在此过程中发现问题，审计人员应按照相关流程，及时上报给相关部门，并共同围绕着问题展开讨论和分析，最终提出相应的改善措施。如招投标阶段，应审查项目是否具备招标条件、文件合理与否等，为后续项目施工有序开展做好充分的准备。

23经济审计

经济审计是对各阶段与投资、造价相关的活动，如投资估算、设计概算及变更签证等。一般来说，不同的阶段经济审计的对象及内容也有所差别。如投资决策阶段，通常对投资估算编制进行审计；而设计阶段往往对设计概算的编制进行审计等。经济审计作为最为关键的环节，与企业经济效益及未来发展存在非常密切的联系。

上述三项审计共同构成了工程项目全过程跟踪审计体系。三要素之间互相影响、互相渗透及作用[2]。在具体实践中，应将管理审计作为着手点，从制度、程序两个层面入手，根据工程项目各个阶段的特点将技术与经济审计融入其中。虽然在执行过程中存在先后顺序，但是这并不妨碍审计工作积极作用的发挥。

3具体案例分析

为了提高文章研究针对性及实用性，笔者将中铁建设集团有限公司作为研究对象展开系列分析。公司为了满足多元业务的发展，需要自筹资金建设一栋综合办公楼。工程项目建设总面积为53698m2，主要用于会议、办公。该工程项目主要涉及土建、装修及给排水等，计划竣工时间为2016年5月。

31项目内部跟踪设计方案及流程分析

结合本工程特点，内部审计人员按照上述跟踪体系制定详细的现场跟踪方案。具体来说：成立审计小组——编制实施计划——整理各类工程资料——合理选择审计方法——竣工核算。按照上述方案对工程项目开展审计工作，能够精准发现问题，并为修正工作提供相应的支持。

在具体实践中，审计人员应深入现场，了解并掌握现场环境，获取第一手资料。然后解决现场遇到的问题，做好记录并备案。针对在建期间的审计，需要结合合同执行情况、工程变更等开展工作，逐步逐级开展工作，真正意义上实现对工程项目全过程的跟踪审计目标。

32各阶段跟踪审计存在的问题及对策

第一，设计阶段。设计单位凭借自身新颖的设计理念中标。从经济审计层面来看，设计投标单位并未充分考虑设计选型及造价二者之间的关系，需要对设计方案进行重新修改。审计人员给出了相关建议，如低压无卤电线成本偏高，且超过普通建筑设计要求，可以改成阻燃电线；HTTP高温静音排水管价格高，可以改为PVC-U排水管。上述优化建议在一定程度上减少了成本，效果非常明显[3]。

第二，招投标阶段。管理审计存在的问题较多，如建筑材料品牌范围，不同的品牌下的同一产品质量、价格是否一致。经对比发现，基建处提供的广州威洋、云浮百里通等品牌中，忠诚企业规模较小，与威洋等企业并不处于同一层次上，质量无法保障，建议取消。而针对合同文件来看，仔细审核条款后发现文字处理方面存在问题，极易造成纠纷。审计人员提出应将工程设计变更外的项目由定额法计价变为清单法计价，及时修改条款中不严谨的内容，确保招标工作顺利开展。

第三，施工阶段。审计人员深入施工现场，开展审核工程变更、签证等各项工作。为了确保施工活动顺利开展，需要处理好施工方、监理方等主体的关系，及时发现不规范行为，以此来控制成本，实现经济效益最大化目标。针对该阶段，审计发现了施工企业提供的钢筋品牌较少，无法满足工程施工要求[4]。尤其是在质量上难以达到项目要求，需要进行优化和调整。

第四，竣工阶段。该阶段主要问题为经济审计中的问题。其中对于合同条款不熟悉，并未按照合同规定的计价依据开展结算工作。内部审计人员认为，应严格按照合同条款约定进行结算，实现对工程造价的严格控制目标。

经过工程项目全过程的跟踪审计后，能够及时找到工程项目存在的问题，及时解决问题，以免留下隐患，在管理、经济及技术方面都取得了非常明显的成绩。如合理确定工程变更，当出现突发状况时，施工单位应立即签证变更，并将价格抬高。如果缺少经济审计，将会产生纠纷[5]。而引入内部审计后，能够及时控制并解决此问题，减少施工单位从中获利，提高审计有效性。

4结论

根据上文所述，建设工程迅速发展，项目数量与日俱增。工程项目内部审计的重要性越发突出。因此相关主体应树立现代管理理念，将该项工作纳入长期发展战略当中，并重视对审计体系的构建，将其与实践有机整合，不断提高审计有效性，从而促进我国建筑工程领域进一步发展，最大限度上实现社会、经济效益。

参考文献：

[1]丁红华，杨明亮，谢元发，等建设工程全过程审计质量评价体系研究[J].中南大学学报：社会科学版，2012（4）：22-26

[2]黄照健工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计的应用[J].财经界：学术版，2012（7）：257

[3]谭劲松，赵黎鸣，宋顺林跟踪审计的“免疫防线”：体系构建与案例分析[J].审计与经济研究，2013（1）：18-25

[4]张静BT项目投资建设方过程跟踪审计研究[J].建筑经济，2015（6）：56-59

[5]莫广周，高虹，滕春慧“三审融合”跟踪审计模式构建及应用研究——基于高校建设项目审计[J].广西财经学院学报，2014（2）：86-92