杨惠新

（1.北京市地方税务局，北京 100044；2.中央财经大学 税务学院，北京 100081）

营改增对企业税务会计的影响探析

杨惠新1，2

（1.北京市地方税务局，北京 100044；2.中央财经大学 税务学院，北京 100081）

随着我国经济的不断壮大与发展，使得正处在转变经济发展方式的各大产业要不断改革创新，不断促进第三产业的发展，同时还要致力于我国经济结构的调整，要不断促进综合实力的提高。“营改增”新政策的实施是对税收政策的改革与完善，这次的税制改革目的是解决重复征税的问题，将营业税改为增值税，“营改增”是对税收制度的完善，对服务业的发展有较大的促进作用。从2012年开始国家就相继确立了税收改革的试点，在各大服务业都有较大的成效。“营改增”对于企业的税务会计有很大的影响，对固定资产、营业收入等都有很大影响，文章就针对这一影响展开分析。

“营改增”；企业改革；税务会计

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.107

我国在2012年就首先启动了“营改增”的改革试点，主要在上海和北京试点，并且还取得了较大成效。这次的税制改革就拉开了序幕，这是对于税收制度的完善，其降低了企业的税收成本与整体税负，对于企业来说是一种机遇。

1 “营改增”带来的基本变化

时代的不断进步与发展促使我国目前处于调整经济结构的攻坚时期，“营改增”新税制制度不断完善了税收制度，是一次质的飞跃与创新，这次的改革避免重复征税，对于企业提高自身实力与竞争力，促进国家经济制度的不断完善有至关重要并且不可替代的作用。

1.1 计税方式的变化

计税方式对于企业的影响是最直接的，在“营改增”之前，企业营业税金额的计算是通过用营业收入乘上适用税率来计算的，而营业收入的金额的确定方法是按照权责发生制的原则来缴纳的。简单地说，就是所缴纳营业税的金额是以收入总额为基数来计算的，不论是否具有营业税的发票或收回款项。不同的行业其增值税的计算也会不同，它们会按照自身的税收特点来选用适合自身行业的方法，金融业一般适用计税方法来计算，而其他交通运输业转让无形资产等可能用一般的计税方法较多。

1.2 发票开具和管理的变化

由于进项税抵扣是增值税发票的特殊功能，所以国家对于其发票的领用、开具、保管等都有相关较严格的规定，税务部门对相关事项也会很严格地稽查与管理。我国的相关法律条文对于税收也有相关规定，对于虚开、违规使用增值税发票的行为要严格打压管制。这对于保证我国税务、财务等问题的公正透明有重要意义，能够推动企业与国家相关要求相一致，共同进步与发展。

2 “营改增”对企业税务会计的影响

2.1 与固定资产相关的会计核算变化

“营改增”对于税务方面的影响是全面的，固定资产的计算是按照取得时的成本来初始计算的。而同时外购资产的成本有许多方面，在“营改增”之前增值税的进项税额是不能被完全抵扣的，所以其必须被计入固定资产的初始值当中，这必然导致税收总额的增加，而在新税制制度改革后，其进项税可以单独计算，这就体现了此次改革的本质性的提高点，避免了税收重复，对于企业税负的减少有极大的意义。“营改增”政策的改革使得税收更加合理，避免了在消费型增值税情况下处置生产型设备时还要缴纳增值税的情况。这次的改革给企业发展带来了活力，“营改增”税制改革以后降低了企业的固定资产，这对于企业的有序发展有积极作用，是管理制度的进步与完善。

2.2 对企业财务状况的影响

此次的税务制度的改革，对于企业税务的影响是多方面的并且是深远的，除了在对于固定资产的会计核算上有很大影响，另外在企业财务方面也有很大的影响。增值税是企业在购置物品、所需材料等机械设备等的固定资产的流转过程中产生的增值额，这其中并不包含进项税，最直接的影响就是，使得资产总额的降低，同时其负债率增多。在实施了新的税务制度改革“营改增”后，如果企业还是保持与原来一样的采购价格，那么该企业的资产总额必定会比改革之前降低，这对于企业的运作与发展产生了一定的作用。改革对于企业的负债额也会产生影响，如果企业还是保持一样的负债额，那么它的负债率必然会增加。企业的利润总额是企业良好运作的基础和运作动力，如果没有利润的支撑势必导致企业的萎靡，在这次的税制制度改革之后，在其他各方面因素的影响与推动下，致使进项税并不能完全被抵扣掉，所以这对于企业的利润总额的上升是一个巨大的挑战与挫折，其利润总额被不断侵蚀、剥除。

“营改增”新税制制度的实施还会对企业的资金链产生影响。建筑行业是我国各大行业发展的领军行业，但是众所周知，我国的建筑行业长期以来存在着许多的问题，主要是由于管理的不科学性与不规范性，缺少适当的制度与规范，存在的问题较多，主要有工程款支付不及时、比例低，在最后验工计价时施工单位还经常扣除保证金、垫资款等，被扣除的这些款项往往会到工程结束竣工后才能支付给企业。这使得企业处于一种极为被动的局面，但是增值税的缴纳必须当期缴纳，所以这样的一个特殊的资金链，就会导致企业的现金流量支出加大，更加促使企业陷入一种紧张的局面。

2.3 对企业成本相关的会计核算变化

“营改增”新税制的改革给企业的发展带来了新的契机，能够增添企业的活力，在避免重复征税的同时促进企业更好发展，形成良性循环，对企业减轻税负有较大促进作用。在改革之前，成本是价税的总额，要分成两部分，真正成本和进项税额，就是说真正的成本还要加上增值的那部分。此次“营改增”的实施对企业成本的核算有以下的影响：在“营改增”之前许多的企业由于劳务的分包与派遣并没有取得相应的发票，这就导致了项目成本和税金不真实，就会出现漏税的现象；在制度改变之后，若想取得增值税的发票可能就会导致成本或者税负的增加。企业所交增值税的增多可能是由于企业内部没有发票使得减少了对进项税的抵扣，这都不利于企业的良好运作发展。另外增值税的发票与普通发票存在差异性，制度的改革造成辅料涨价，从而进项税就无法取得，造成增值税的增加。在新的税制制度之前，单位企业对于原材料的采购一般都是集中采购，就可能造成“三流不统一”，改革后改变了这种模式。

3 “营改增”的企业对策

“营改增”新税制制度的实施，给企业带来了重大影响，这一次革新与创新，其不仅仅是财务部门的＂营改增＇，更是整个企业的＂营改增＂，它最终体现的是一个企业内部的管理水平的问题。因此在这种大环境下，企业应该提高内部管理水平，全方面促进“营改增”政策的实施，提高企业的核心竞争力，在时代发展的潮流中立于不败之地。

3.1 统筹规划好税收制度，减少企业的税负

“营改增”为企业的发展带来了新的机会，是对税收的强有力的改革与完善，在税收改革之后，在不同纳税义务人及对象上，企业要根据自己业务以及企业规模的大小来选择纳税人。另外，增值税的统筹范围比营业税要大，因此企业要着力提高自身利润，在税务管理上，要做好进项税的抵扣管理环节。所以在新的改革之下，企业要与时俱进，积极应对，做好相关管理工作，促进企业更好、更合理地发展。

3.2 建立健全账簿，做好财务核算业务

健全的账簿管理对于企业的良好有序的运行有必要作用，增值税的专用发票主要涉及销售、购进以及税金已交、未交等业务问题，与过去的税务制度有很多的不一样的地方，因此有必要建立健全完善的账簿。另外此次的税制改革对于企业的财务影响也是巨大的，其主要体现在财务报表上，为此企业要深入了解“营改增”的有力以及必要之处，真正促进企业发展的科学性与合理性，提高企业的核心竞争力与凝聚力。

另外，企业对于内部员工要做好相关的培训与指导，使财务人员充分认识到政策的有利之处，以及潜在的各方面的影响。

4 结 论

“营改增”税务制度的改革是对经济结构的调整，是对于目前税务制度的改革与完善，对我国经济实力的发展与进步有较大促进作用。企业的财会工作者更要将这一制度深入了解与掌握运用，更好地应对这种变化带来的影响，要认识到此次的税务改革对自身企业财务反面带来的影响以及改变，高效、积极地应对这种变化。让这一税制改革更好地促进企业的繁荣与发展，提高企业的核心竞争力，更好、更快地促进企业经济结构的调整，共同致力于我国综合国力的提高。

［1］丁涛，张勤.营改增背景下企业的税务风险研究［J］.中国市场，2016（16）.

［2］范作平.营改增阶段会计职能转变发展趋势［J］.中国市场，2014（17）.